- Главная книга;
- Оборотно-сальдовая ведомость
- Книга покупок
- Книга продаж
IV группа «Отчетность»
- Бухгалтерская финансовая отчетность, также за два предшествующих периода (форма 1,2,3,4, 5, пояснительная записка, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационный баланс, отчетность филиалов и подразделений, годовой отчет);
V группа «Опрос»
Проводится опрос руководителей организации, бухгалтера, персонала, арбитражного управляющего с целью выявления эффективности выполнения принятой антикризисной программы. В случае отклонений берутся разъяснения администрации, как в письменном, так и устном виде.
VI группа «Осмотр и наблюдение»
В условиях несостоятельности аудитору необходимо как можно тщательнее провести наблюдение за инвентаризацией имущества организации - банкрота. Поскольку проведение инвентаризации возможно на любой стадии банкротства, а на стадиях наблюдения и конкурсного производства проведение инвентаризации обязательно, аудитору следует, как можно эффективнее выполнить данную процедуру, ведь именно за счет имущества несостоятельной организации погашаются требования кредиторов. Также отдельно проводится осмотр залогового имущества.
VII группа «Заключение экспертов, специалистов»
Для оценки имущества после инвентаризации привлекаются независимые оценщики и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника. Оценка движимого имущества должника, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее 100 тысяч рублей, может быть проведена без привлечения независимого оценщика. Учредители, собственник имущества, конкурсные кредиторы, уполномоченные органы могут обжаловать результаты оценки имущества должника.
VIII группа «Подтверждение от 3-х лиц»
Направляются запросы кредиторам, дебиторам для удостоверения реальности задолженности, также запросы в банк для подтверждения поступивших оплат в погашение дебиторской задолженности и списанных со счета сумм в оплату кредиторской задолженности. Также запрос в банк аудируемого лица и налоговую инспекцию для подтверждения информации о закрытии всех дополнительных счетов, т.к. конкурсный управляющий обязан использовать (открыть) только один счет должника в банке (основной счет должника), при наличии у третьих лиц задолженности перед должником в иностранной валюте управляющий вправе открыть или использовать счет должника в иностранной валюте. Другие известные или обнаруженные счета должника закрываются, остатки средств перечисляются на основной счет. Не закрываются счета для расчетов по доверительному управлению, и специальные брокерские счета профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего брокерскую деятельность.
IX группа «Результаты анализа»
Результаты анализа финансового состояния проводимые как арбитражным управляющим так и самим аудитором используются в ходе разработки рекомендаций и альтернатив антикризисных мероприятий, для обоснования выбора антикризисного бизнес-плана (программы), анализа уместности использования руководством допущения о непрерывности деятельности.
Xгруппа «Внешняя информация»
Сведения о руководителе организации, кредиторах, дебиторах, обслуживающем банке, арбитражном управляющем, аудиторских организациях, проводящих аудит в данной организации.
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита предприятий-банкротов
При проведении аудиторской проверки на несостоятельном предприятии аудитору не следует полагаться на эффективность организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Причинами такого недоверия могут послужить следующие:
1. Одним из последствий снижения платежеспособности и финансовой устойчивости, как правило, является сокращение численного состава работников. Следовательно, возможно сосредоточение в одних руках таких функций как доступ к активам организации; разрешение на осуществление
2. Свойство человека допускать ошибки из-за неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов применимо в условиях несостоятельности, поскольку не существует определенной законодательно установленной методики ведения бухгалтерского учета отражения операций, связанных с банкротством.
3. Функционирование несостоятельных организаций во многом определяется их финансовым состоянием и правовым статусом. Финансовое состояние рассматриваемых организаций характеризуется низкой платежеспособностью, а законодательство о банкротстве устанавливает определенные правовые режимы с обязательными правилами требованиями. В результате существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, контрольные процедуры применяемые на несостоятельных предприятиях могут перестать выполнять свои функции.
Аудиторский риск при проведении аудита кризисной организации означает вероятность того, что в результате реализации предложенной аудиторами программы выхода организации из кризиса запланированные показатели не будут достигнуты.
Неотъемлемый риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления искажений в бухгалтерском учете. Этот показатель характеризует поток ошибок из под пера бухгалтера. Он говорит какая часть цифр искажена.
Контрольный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля организации не будет выявлять и устранять существенные нарушения в БУ.
Риск необнаружения – выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
| Элементы СВК | Описание | Предпосылки |
| Инвентаризация | Позволяет сверить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием. Дает возможность определить какие требования кредиторов могут быть удовлетворены. Обеспечивает контроль за сохранностью имущества должника. | РеальностьПолнота |
| Санкционирование | Распределение функций, полномочий закрепленных установленными документами. На стадиях внешнего управления и конкурсного производства руководство организации отстраняется и переходит в руки арбитражного управляющего. Определяет круг доступа к активам организации. | Возникновение |
| Средства физической защиты | Направлен на обеспечение сохранности имущества от хищения, порчи и прочих недостач. | Реальность |
| Сверки | Позволяет подтвердить данные для целей бухгалтерского учета. Разрешает сторонам осуществить необходимые платежи и требовать выполнения обязательств по поставкам, в случае существования взаимных задолженностей — прекратить их, а также узнать о том, не прекращены ли они. | Точность Полнота |
| Автоматизация | Чаще всего защищает от арифметических ошибок. | Точность |
| Система материально-ответственных лиц | Устанавливает перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций. | Возникновение |
| Структура аналитического учета | Группирует детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. По данным аналитического учета можно следить за состоянием расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами итд. Особенно при банкротстве организации необходимо вести аналитику расходов. | Представление |
| Подотчетность | Контроль за учетом, выполнением операций, представлением и целевым использованием кредитов и займов. Контроль за выполнением бизнес-плана и графика платежей. Контроль за формированием конкурсной массы для последующей реализации. | Оценка ТочностьПолнота |
| Использование специалистов в области юриспруденции, оценки | Обеспечивает надежность составления договоров, сделок с имуществом и наличие прав на тот или иной объект. А также если должник выступает ответчиком в суде при подаче иска необходима помощь юриста. Арбитражный управляющий вправе воспользоваться услугами оценщика для подтверждения реальной стоимости имущества и имущественных прав должника. | ПраваОценка |
Уровень риска на несостоятельных предприятиях изначально высок, так как имеет место возможность преднамеренного или фиктивного банкротства. Предкризисное или кризисное финансовое состояние предполагает низкое качество системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского контроля в результате которого возникли проблемы с платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности
| Предпосылки подготовки финансовой отчетности | Типовые ошибки | Аудиторские процедуры |
| 1 | 2 | 3 |
| Существование (реальность) | Использование нескольких расчетных счетов для осуществления расчетов с кредиторами (т.к. должен быть единственный счет)В учете отражается нереальная кредиторская и дебиторская задолженность;Отражение в балансе должника имущества, которого фактически не существует или ему не принадлежит. | Подтверждение Аудитор получает ответы на запросы из банков о применении расчетных счетов в период процедуры банкротства. Также направляются запросы кредиторам и дебиторам на подтверждение суммы задолженности.Наблюдение аудитора за проведением инвентаризацииПроверка направленная (активы проверяются на завышение)Инвентаризация дебиторской задолженности |
| Права и обязанности | Отсутствие согласования сделок с кредиторами в случае превышения текущих обязательств более 20% от размера требований кредиторов;Отсутствие в документах о проведении инвентаризации подписи одного или нескольких членов инвентаризационной комиссии;Отсутствие надлежащим образом оформленного решения учредителей (участников) либо уполномоченного органа юридического лица о добровольной ликвидации. | Инспектирование. Аудитор изучает договоры и сделки с имуществом должника, документы подтверждающие право на осуществление данной операции и расчетную документацию. Изучает оформление документов и сверяет подписи. |
| Возникновение | Осуществление необоснованных расходов, которые невозможно возместить за счет собственного имущества должника;Заключение убыточных сделок, заранее рассчитанных на меньший доход в сравнении с затратами;Сделки по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях. Заведомо невыгодные условия сделки, заключенной должником, могут касаться, в частности, цены имущества, работ и услуг, вида и срока платежа по сделке. | Прослеживание и инспектированиеАудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Изучает нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.Подтверждение Аудитор направляет запрос третьим лицам ОпросАудитор разговаривает с администрацией, бухгалтером и по возможности с лицами с которыми заключена сделкаАналитические процедуры |
| Полнота | Не выявлены постоянно не используемые или траченные объекты для списания с баланса;Не оприходованы испорченные запасы, которые могут быть использованы или реализованы на сторону;Неполное установление кредиторов должника и их требований | Наблюдение аудитора за инвентаризацией Осмотр помещенияИнспектированиеАудитор сверяет реестр требований кредиторов с договорами кредитов и займов. |
| Точность | Несвоевременно (в последующие периоды) отражены результаты инвентаризации в учете;Неправильное оформление результатов инвентаризации (использованы бланки неустановленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты);Расхождения в суммах отраженных в документах и учете. | ИнспектированиеПроводится формальная проверка документов и сверка инвентаризационных описей и отражение их в учете.ПересчетАудитор проводит арифметическую проверку |
| Оценка | Продажа конкурсной массы, осуществляемая по заниженным ценам заинтересованными зависимыми или аффилированными лицами, т.е. вуалируемые цепочкой заинтересованных покупателей;Нарушение порядка оценки имущества должника. | Экспертная оценкаАудитор обращается за помощью к эксперту для подтверждения оценки |
| Представление | Не списана просроченная дебиторская задолженность;В бухгалтерской отчетности не раскрыта аналитика в отношении имущества; Отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам;Включение в задолженность, на которую введен мораторий, текущих обязательств | ИнспектированиеАудитор проверяет бухгалтерскую отчетность и сверяет с положением дел в документах. |
Практическая часть