Мир Знаний

Программа аудита несостоятельного предприятия

Проверяемая организация ОАО «Транстурсервис»

Период аудита с 01.01.2007г. по 31.12.2007г.

Трудоемкость проверки 110 чел/дн

Руководитель проверки Чокло М.А.

Состав аудиторской группы:

Пирожкова Н.С.

Котоусова Г.П.

Велокая Е.Б.

Пивоваров Г.А.

Вартанян А.В.

Планируемый аудиторский риск высокий

Планируемый уровень существенности 350 тыс. руб. (10 %)

N Перечень проверяемых вопросов Ссылка на аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора
1 2 3 4
1 Проверка отражения в учете результатов инвентаризации Инспектирование документов путем сопоставления ИНВ-1-19 и РД-1.1.1., РД-1.1.2.
2 Проверка отражения судебных расходов Проверка карточек аналитического учета сч 97, “Расходы связанные с процедурой банкротства”

РД-1.2.1

3 Проверка отражения в учете требований кредиторов Сверка реестра требований кредиторов и сумм кредиторской задолженности отраженной в отчетности

РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3

4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1
5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1
6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01
7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист
8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45
9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002
10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01

Оценка обязательств организации

В бухгалтерском балансе, главной книге и оборотно-сальдовой ведомости сумма кредиторской задолженности показана в разрезе разновидностей обязательств перед:

- трудовым коллективом по выплате заработной платы;

- бюджетом по обязательным платежам;

- внебюджетными фондами;

- прочими кредиторами.

В процессе инвентаризации имущества и обязательств, проводимой в организации, определяется общая сумма обязательств организации, а также обязательства перед каждым кредитором в отдельности. В порядке очередности, предусмотренной для удовлетворения требований кредиторов, последовательно рассмотрим правила расчета и методы детальной проверки суммы обязательств перед кредиторами каждой очереди.

Обязательства перед гражданами, перед которыми организация несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровью (первая очередь).

Выплаты гражданам, перед которыми организация несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровью, как правило, осуществляются путем капитализации соответствующих повременных платежей с зачислением суммы на счет страхования. Но возможны и другие варианты, в том числе перечисление денег на лицевой счет, открытие депозитного счета и т.п. Размер возмещения вреда определяется в процентах к заработку потерпевшего до трудового увечья, соответствующих степени утраты им профессиональной трудоспособности.

Детальная проверка суммы задолженности по кредиторам первой очереди путем сопоставления сумм показана на рис. 1.

Рисунок 1.
Схема детальной проверки реальности сальдо по первой очереди

Обязательства перед персоналом по выплате заработной платы и выходных пособий (вторая очередь).

Во вторую очередь, в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов, изложенной в п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 136 Закона <О несостоятельности (банкротстве)>, погашаются обязательства по выплате выходных пособий и оплате труда, а также по авторским договорам.

При ликвидации организации весь персонал подлежит увольнению, о чем каждый сотрудник должен быть уведомлен под расписку не позднее, чем за два месяца до наступления даты ликвидации.

Администрация ликвидируемой организации не позднее, чем за два месяца, обязана довести до сведения местного органа службы занятости данные о предстоящем высвобождении каждого конкретного работника с указанием его профессии, специальности, квалификации и размера оплаты труда.

Следует отметить, что ст. 81 Трудового кодекса РФ при ликвидации организации допускает увольнение сотрудников, находящихся в ежегодном отпуске и временно нетрудоспособных.

При расторжении трудового договора в связи с полной ликвидацией организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом срока выплаты выходного пособия в непрерывный трудовой стаж). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Как правило, на момент начала конкурсного производства организация имеет значительную задолженность перед персоналом по оплате труда. Оценка реальности сальдо по оплате труда проводится путем сверки данных бухгалтерского баланса (<Задолженность перед персоналом организации>) и оборотно-сальдовой ведомости за исследуемый период по счету 70 <Расчеты с персоналом по оплате труда>. При этом производится округление сумм, так как оборотно-сальдовая ведомость составляется в рублях.

Расчеты с другими кредиторами (третья очередь).

По кредиторам третьей очереди сверка проводится по каждому виду кредиторов отдельно:

- бюджет;

- пенсионный фонд;

- фонд социального страхования;

- фонд обязательного медицинского страхования;

- прочие кредиторы.

При сверке реальности сальдо по счету 68 <Расчеты с бюджетом> сравнивается сумма по строке <Задолженность по налогам и сборам> бухгалтерского баланса с суммой, полученной путем сложения сальдо в главной книге по всем субсчетам к счету 68.

Реальность сальдо по расчетам с внебюджетными фондами контролируется путем сверки данных строки <Задолженность перед государственными внебюджетными фондами> бухгалтерского баланса с суммой в главной книге по счету 69 (субсчета 1 - 4) <Расчеты по социальному страхованию и обеспечению>.

Суммы кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам (счет 60 <Расчеты с поставщиками> и счет 76 <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами>) контролируются по общей методике путем сопоставления строки <Поставщики и подрядчики> бухгалтерского баланса и суммы по счетам 60 и 76 оборотно-сальдовой ведомости.

Схема детальной проверки обязательств третьей очереди представлена на рис. 2.

Рисунок 2.
Схема детальной проверки обязательств третьей очереди

Пени и штрафы за неуплату обязательных платежей, начисленные до начала процедур банкротства, погашаются после удовлетворения требований кредиторов третьей очереди. Сумма основного долга и сумма финансовых санкций показываются в реестре кредиторов и в требованиях кредиторов раздельно, поэтому сверка производится и по основному долгу, и по пеням, штрафам.

· обоснование необходимости и возможности привлечения дополнительных источников средств на ведение конкурсного производства, исходя из будущих поступлений выручки от продажи имущества (взыскания дебиторской задолженности);

· подтверждение соответствия законодательству тех или иных действий конкурсного управляющего;

· проверка сумм и направлений расходования средств на ведение конкурсного производства;

· подтверждение целесообразности тех или иных действий конкурсного управляющего;

· подтверждение обоснованности отнесения дебиторской задолженности к категории нереальной для списания и последующего ее списания;

· подтверждение обоснованности цен при продаже имущества и др.

· подтверждение достоверности и правовых условий требований кредиторов;

· оценка дебиторской задолженности (проверка достоверности и юридических условий);

· оценка и обоснование финансовых показателей антикризисных программ и мероприятий;

· подтверждение соответствия нормам законодательства операций антикризисных программ и мероприятий.


№ РД – Б – 002

Организация: ОАО «Транстурсервис»

Период: с 01.01.2007 г. по 31.12.2007г.

Аудитор: Чокло М.А.

Дата: 14.03.2008 г.

АНКЕТА ПО СОБЛЮДЕНИЮ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

№п/п Утверждение (вопрос) Ответ(да,нет, иной ответ) Ссылкана РД или комментарий

ЧАСТЬ II. ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ1. Аудируемому лицу предстоят значительные выплаты позаймам в следующем году2. Аудируемым лицом нарушались условия соглашений о займе3. Чистые активы аудируемого лица представляют собойотрицательную величину4. В следующем году ожидаются убытки8. Существуют повторяющиеся убытки от основной деятельности12. Аудируемое лицо имеет низкие значения коэффициентовфинансовой устойчивости16. Обязательства перед кредиторами и акционерами невыполняются в установленные срокиII. ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ3. Появились новые разработки конкурентов, в ответ на которыеаудируемое лицо не предприняло необходимых действий.4. Произошла значительная потеря покупателей из-законкурентов или некачественной продукции5. Произошло расторжение договоров с основными покупателямиили поставщиками, приведшее к значительным убыткам,потере поставщиков или покупателей7. Произошло значительное расширение деятельностиаудируемого лица8. Должники объявили о неплатежеспособности9. Поставщики объявили о невыполнении обязательств10. Аудируемое лицо не может обновить старые основныесредства по причине отсутствия финансов11. Произошло сокращение объема заказовЧАСТЬ II1. Каким образом руководство планирует решить имеющиесяпроблемы:Продажа активовПолучение ссуды или изменение сроков платежей по долгамСокращение или отсрочка денежных платежейУвеличение уставного капиталаПрочееА) если аудируемое лицо намерено продать активы, то:Пригодны ли активы для продажиЕсть ли ограничения на использование активовБудут ли результаты от продажи активов достаточными длярешения имеющихся проблемБ) если аудируемое лицо намерено получить ссуду илиизменить сроки платежей по долгам, то:Существуют ли возможности для получениядополнительных займовВедутся ли переговоры по поводу привлечениядополнительных займовВедет ли аудируемое лицо переговоры по внесениюизменений в существующие соглашения о займеИмеется ли обеспечение для возможного займаСуществуют ли ограничения на получениедополнительного займаСуществуют ли альтернативные возможности попривлечению финансовых ресурсовСуществует ли у аудируемого лица возможностьфинансовой помощи от зависимых и независимых сторон иимеются ли соответствующие письма о готовностипредоставления финансовой помощи.В) если аудируемое лицо намерено сократить или отсрочитьденежные платежи, то:Существуют ли возможность достаточного снижениярасходов (например на ремонт и эксплуатацию, рекламу,исследования и развитие, содержание основных средств)Существуют ли соглашения с условием продажи активов сих последующей арендойСуществует ли возможность отсрочить замену активов дляувеличения свободных денежных средствГ) если аудируемое лицо планирует увеличить уставныйкапитал, то:Обоснованы ли планы по размещению дополнительнойэмиссииДостаточны ли привлеченные денежные средства длярешения проблем (с учетом налоговых последствий)Существует ли возможность негативного влияния наположение акционеров при размещении дополнительнойэмиссииД) Прочие возможные способы решения имеющихся проблем:Ожидается ли реализация продукции (товаров, работ, услуг)с прибылью, достаточной для соблюдения принципанепрерывности деятельностиЕсть ли доказательства того, что аудируемое лицо сможетосуществлять реализацию до того, как у него появятсядостаточные средства для погашения текущих обязательствЯвляется ли срок погашения текущих обязательствтаковым, что аудируемое лицо будет способно иметьсредства, достаточные для погашения текущих обязательствдо наступления данного срока.Существуют ли доказательства того, что аудируемое лицобудет способно продолжать свою деятельность до тогомомента, как оно сможет осуществлять прибыльнуюдеятельность.Существуют ли доказательства того, что аудируемое лицоспособно получить поставки из источников помимоосновного поставщика.Способно ли аудируемое лицо переключится на заменителиресурса, поставляемого основным поставщиком или другойтип ресурсаСуществуют ли доказательства того, что аудируемое лицоспособно осуществлять продажи другим покупателямпомимо основного покупателя.Имеет ли аудируемое лицо резервы, достаточные дляпокрытия будущих убытков.2. Прогноз дальнейшей деятельностиА) Положительны ли результаты обзора деятельностиаудируемого лица в будущем в следующих аспектах:Общие экономические условияЭкономические условия отраслиОбъем реализацииСебестоимостьРасходы по процентам за пользование кредитами (займами)Управленческие и коммерческие расходыНалоговые платежиДополнительные займыБ) Показывают ли данные предварительных расчетоваудируемого лица возможность непрерывно продолжать своюдеятельностьВ) являются ли прогнозы аудируемого лица адекватными ивнутренне согласованными3. Выводы аудитораА) Существует ли необходимость проверки:Событий или условных фактов, которые ставят подсомнения возможность продолжения деятельностиаудируемого лицаВозможных последствий данных событий или условныхфактовОценки данных событий или условных фактовруководством аудируемого лицаВозможного прекращения деятельностиПланов аудируемого лица, в том числе относящихся к нимфинансовых документовИнформации о классификации и сумме активов иобязательствБ) Рассмотреть необходимость изменения аудиторскогозаключенияДобавить поясняющий пунктВыдать отрицательное аудиторское заключениеОтказаться от выдачи аудиторского заключенияИсполнители:_________________ ___________________ ________________Должность подпись Ф.И.О.Дата:Проверил:_________________ ___________________ ________________Должность подпись Ф.И.О.Дата:

из отчета