· Функция мировых денег. Проявляется во взаимоотношениях между экономическими субъектами: государствами, юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. До XX века роль мировых денег играли благородные металлы (в первую очередь золото в форме монет или слитков), иногда, драгоценные камни. В наши дни эту роль обычно выполняют некоторые национальные валюты — доллар США, фунт стерлингов, евро и иена, хотя экономические субъекты могут использовать в международных сделках иные валюты. В некоторых странах законы запрещают использовать для сделок внутри страны иностранную валюту, в других это не запрещено. Евро является примером объединения валютных систем ряда стран, которое позволило решить проблему межгосударственных платежей между этими странами путём перехода на единую валюту.[3]
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей табл. 1.
Таблица 1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
| 1 уровень |
| Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации |
| 2 уровень |
| Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности |
| 3 уровень |
| Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств |
| 4 уровень |
| Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.) |
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению.
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.
Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.
Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:
«Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ», от 4 апреля 2008 года. № 11751.
«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У).
Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям», от 24 апреля 2008 года № 318-П
Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств приведена в табл. 2.
Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:
1. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).
2. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).
Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.
Таблица 2
Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ
| № | Название нормативного документа | Краткое содержание |
| 1. | Гражданский кодекс Российской Федерации | Определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера. |
| 2. | Налоговый кодекс Российской Федерации | Определяет налогообложение операций по движению денежных средств. |
| 3. | Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ | Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности. |
| 4. | Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» | Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами. |
| 5. | Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов». | Регламентирует сферу применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику. |
| 6. | Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» № 60н. | Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств. |
| 7. | Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» | Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств выраженных иностранной валюте. |
| 8. | Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. «Бухгалтерская отчетность организации» | Устанавливают состав и формы бухгалтерской отчетности. |
| 9. | Положение по бухгалтерскому учету 9/99 | Определяет понятие доходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания дохода в отчетности |
| 10. | Положение по бухгалтерскому учету 10/99 | Определяет понятие расходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания расхода в отчетности |
| 11. | Положение побухгалтерскому учету 15/08 «Учет кредитов, займов и затрат по их обслуживанию» | Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации непосредственно связанной с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. |
| 12. | Положение побухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» | Определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных финансовых средств |
| 13. | О формах бухгалтерской отчетности организаций № 67н. | Содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по денежным средствам в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств. |
| 14. | План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению № 94н. | Содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств Систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета денежных средств. |
| 15. | Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.) | Определяют правила и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в конкретной организации. |
От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.
1.3. Краткая экономическая характеристика деятельности ЗАО «Зара СНГ»
Акционерное общество «ЗАРА СНГ», в дальнейшем именуемое «Общество», является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности.
Полное фирменное наименование общества: Закрытое акционерное общество «ЗАРА СНГ» (ClosedjointcompanyZARACIS).
Общество имеет самостоятельный баланс, расчётный, валютный, другие счета, фирменное наименование, круглую печать со своим фирменным наименованием.
Компания ZARA входит в крупнейшую испанскую сеть розничной торговли IndustriadeDisecoTextil (Inditex), владеющей 7-ю другими розничными сетями: Kiddy'sClass, PullandBear, MassimoDutti, Bershka, Stradivarius, Oysho и ZaraHome. Но Zara — самый большой проект ее основателя Амансио Ортего и составляет 77% продаж INDITEX’а. За последние несколько лет число магазинов Zara увеличилось в 70-ти странах мира. Магазины Zara расположены на главных улицах крупнейших городов – 5-й авеню в Нью-Йорке, Елисейских Полях в Париже, Риджент-стрит в Лондоне. Буквально за десять дней юбка, смоделированная дизайнерской группой Zara в Ла-Корунье, попадет в магазин Zara в Париже, Катаре или Токио — в 12 раз быстрее, чем у конкурентов. Сокращая сроки, Zara имеет возможность чаще отправлять более мелкие партии более разнообразной продукции. Таким образом, компания может быстро снимать с производства плохо раскупаемые вещи, избегая необходимость частых инвентаризаций и распродаж, являющихся регулярной причиной потерь у конкурентов. По словам гендиректора INDITEX’а, структура их компании — это именно то, что дает ей огромное преимущество над конкурентами.