Таблица.2.4. Анкета тестов по проверке правильности отражения в учете операций по оплате труда ООО «Строительная организация»
| № п/п | Содержание тестов | Ответы | Значение тестов | |
| Да | Нет | |||
| 1. | Составляется ли контрольный файл сумм начисленной оплаты по первичным документам со сводом по начислению и распределению оплаты труда? | X | Оплата труда контролируется, уменьшается риск средств контроля | |
| 2. | Подписывает ли начальник участка наряды на выполненные работы? | X | Производительность труда контролируется, уменьшается риск средств контроля | |
| 3. | Разработаны ли типичные корреспонденции счетов для наиболее характерных операций по начислению и удержанию оплаты труда? | X | Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля | |
| 4. | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными счетов по социальному страхованию, пенсионному фонду? | X | Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля | |
| 5. | Производится ли оплата труда через учреждение банка? | X | Уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 6. | Подписывают ли лица ведомости на выдачу заработной платы и чеки на получение заработной платы, которые не составляют такие ведомости и не хранят денежную наличность? | X | Уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 7. | На время предоставления отпусков передается ли исполнение обязанностей другим лицам? | X | Увеличивается риск необнаружения | |
| 8. | Представляет ли отдел кадров списки в бухгалтерию на уволенных работников? | X | Уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 9. | Подписывает ли отдел кадров ведомости на выплату заработной платы? | X | ||
| 10. | Депонируется ли и учитывается на сч. 76, субсчет «Депонированная оплата труда» заработная плата, не полученная работником? | X | Уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 11. | Определяются ли штатным расписанием, положением об оплате труда должностные оклады, тарифные ставки, расценки? | X | Руководителем утверждаются ставки оплаты труда, уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 12. | Передаются ли в бухгалтерию отделом кадров приказы о вновь принятых в организацию работниках? | X | Учтенные операции реальны и документированы, уменьшают риск необнаружения | |
По итогам проведенных тестов (табл. 2.3-2.4) можно сделать вывод, о том что учет ведется на высоком уровне и внутрихозяйственный риск низкий.
В связи с тем, что риск средств контроля средний (стремящийся к низкому), внутрихозяйственный риск низкий, то риск необнаружения можно оценить как высокий. Это объясняется тем, что при проверке будет рассмотрено меньше документов, т.к. аудитор признал, что системе внутреннего контроля и учета можно доверять с большой долей вероятности.
Такое значение всех составляющих риска свидетельствует о высоком аудиторском риске. Оценка уровня существенности производится на основании отчетности ОАО «ДРС» (Приложение 1) и представляется в табличной форме (табл. 2.5) с использованием системы базовых показателей:
Таблица 2.5: Расчет уровня существенности на ОАО «ДРС»
| Базовый показатель | Источник информации | Значение базового показателя, тыс. руб. | Уровень существенности, % | Сумма уровня существенности, тыс. руб. |
| 1.Нераспределенная прибыль | стр. 470 Ф №1 | 28076 | 5 | 1404 |
| 2. Выручка без НДС | стр. 010 Ф №2 | 473629 | 2 | 9472 |
| 3. Валюта баланса | стр. 300 Ф №1 | 306351 | 2 | 6127 |
| 4.Собственный капитал | стр. 490 Ф №1 | 44041 | 10 | 4404 |
| 5. Общие затраты | стр. 020 + стр. 040 Ф №2 | 454684 | 2 | 9093 |
| Итого: | 30500 |
1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:
30500/5=6100
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %-х:
(6100 – 1404)/6100*100%= 77%
3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в %-х:
(9472-6100)/6100*100%=155,3%
Требования стандарта не выполняются, т.к. отклонение среднего значения составляет более 20%. Рассчитываем новое среднее значение,:
(6127+4404+9093)/3=6541 т.р.
(6541-4404)/6541*100% = 32%
Условие стандарта «Существенность в аудите» опять не выполняются. Соответственно за уровень существенности берем наименьшее значение – 1404 т.р. Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита с учетом величины аудиторского риска (табл. 2.6).
Таблица 2.6 План программы аудита затрат на ОАО «ДРС»
| № п/п | Планируемые виды работ |
| 1. | Проверка расчетов с субподрядчиками Документы для проверки: договора строительного подряда заключенные с субподрядчиками; регистры бухгалтерского учета по счету 20Аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях и выполнение аудитором самостоятельных расчетов). |
| 2. | Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства.Документы для проверки: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем; журнал учета выполненных работ по форме N КС-6 по каждому объекту строительства; материальные отчеты (форма N М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка; форма N М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; регистры бухгалтерского учета по счету 10.Аудиторские процедуры: инспектирование |
| 3. | Проверка операций по учету расчетов по оплате труда.Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ; штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табелями учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежными или расчетными ведомостями; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского и налогового учета по счету 70. Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет. |
| 4. | Проверка операций по использованию строительных машин и механизмовДокументы для проверки: договоры на оказание транспортных услуг или выполнение субподрядных строительно-монтажных работ; сменные рапорта о работе машин и механизмов; путевые листы; корешки путевых листов (при оказании услуг сторонней организацией); авансовые отчеты (если ГСМ приобретались за наличный расчет; заправочные ведомости; акты на установку и списание, запчастей; расчеты начисления амортизации, регистры бухгалтерского учета по счету 25Аудиторские процедуры: инспектирование |
| 5. | Проверка накладных расходовДокументы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ (при сдельной оплате труда); штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табеля учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежные или расчетные ведомости; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского учета по счету 26Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет |
| 6. | Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работДокументы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счету 20; регистры налогового учета и другие документы, необходимые для проведения аудита. Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет. |
| 7. | Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объектаДокументы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 20;25;26; регистры налогового учета Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет. |
Перечень вопросов, включенных в программу проверки затрат на осуществление капитального строительства, разработан с учетом всех факторов, оказывающих влияние на формирование отдельных элементов сальдо.
Таблица 2.7: Программа аудита затрат ОАО «ДРС»
| №п/п | Наименование и содержание аудиторских процедур | Метод получения аудиторских доказательств | Источники информации, рабочие документы аудитора |
| 1. | Проверка состояния технического контроля (надзора) за строительным процессом | Проверка документов, устный опрос персонала | Договора, приказы |
| 2. | Сравнение динамики статей баланса «Незавершенное строительство» и «Основные средства» | Аналитические процедуры | Анализ счета 01 и 08 (обороты по данным четам) |
| 3. | Проверка расчетов с субподрядчиками и поставщиками | ||
| 3.1 | Проверка расчетов с поставщиками оборудования, подрядными, проектными и другимиорганизациями | Сканирование | Сопоставление данных анализа счета 60,76 по субконто, Главной книги по счетам 07, 08; |
| 3.2 | Сравнение фактических и плановых показателей, исчисление удельного веса отдельных видов капитальных затрат в их совокупной величине | Аналитические процедуры | Сметы, анализ счета 60 «Субподрядчики» |
| 3.3 | Проверка информации о реальности остатков счетов кредиторской задолженности | Подтверждение | Письменный или устный запрос у третьей стороны по поводу задолженности |
| 3.4 | Проверка реальности задолженности и соответствия объемов выполненных работ по документам и по факту | Инвентаризация расчетов | |
| 4. | Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства | ||
| 4.1 | Проверка наличия договоров о материальной ответственности | Проверка документов, подтверждение | Список материально-ответственных лиц, договора о материальной ответственности |
| 4.2 | Проверка наличия приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи документов на расход материалов | Проверка документов | Приказы, образцы подписей |
| 4.3 | Проверка соответствия определения фактической себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки, предусмотренному в учетной п-ке | Проверка документов, прослеживание, составление альтернативного баланса | Учетная политика, материальные отчеты (ф. № М-19) |
| 4.4 | Проверка правильности отнесения в состав оборотных средств инвентаря и хозяйственных принадлежностей, порядок их включения в затраты на производство строительно-монтажных работ | Проверка документов, пересчет, проверка соблюдения правил учета по данным операциям | Приходные ордера и другие документы на оприходование инвентаря и хозяйственных принадлежностей, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», материальные отчеты (ф. № М-19), данные оперативного учета |
| 4.5 | Сличение данных учетных регистров бухгалтерского и складского учета | Сканирование | Приходные ордера (ф. М-4), акты о приемке материалов (ф. М-7), лимитно-заборные карты (ф. М-8), карточки учета материалов (ф. М-17), материальные отчеты (ф. № М-19), оборотные ведомость по группам материалов |
| 4.6 | Проверка отражения в учете результатов инвентаризации строительных материалов (инвентаризацию рекомендуется проводить с участием аудитора и эксперта-строителя) | Инвентаризация, проверка документов | Инвентаризационные описи, сличительные ведомости |
| 4.7 | Сопоставление стоимости списанных на строительство материалов по нормам против фактически израсходованной их величины | Подготовка альтернативного баланса | Анализ счета 20 по субконто, карточка счета 20, материальные отчеты (ф. № М-19) |
| 5. | Проверка операций по учету расчетов по оплате труда | ||
| 5.1 | Изучение Положения по оплате труда | Проверка документов | Положение по оплате труда |
| 5.2 | Сопоставление разработочной таблицы распределения зарплаты по направлениям затрат | Сканирование | Анализ счета 20, 25, 26 по субконто, карточка счета 70, 69 |
| 5.3 | Проверка нарядов на сдельные работы и полноты их дальнейшего отражения в учете | Прослеживание | Трудовые договора на сдельные работы, наряды на дополнительные работы, анализ счета 20 по субконто |
| 5.4 | Проверка документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда | Проверка документов | Наряды, трудовые соглашения |
| 5.5 | Проверка лицевых счетов для получения информации об удержаниях и доплатах, проверка удержаний на предмет соблюдения законодательства и правильности их расчета | Проверка документов, прослеживание, пересчет | Лицевые счета, исполни тельные листы |
| 5.6 | Проверка соответствия записей по начислению заработной платы в лицевых счетах и удержаний документам, представленным работниками на удержания (следует пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты) | Проверка документов, пересчет, подтверждение | Расчетно-платежная ведомость, лицевые счета, Положение по оплате труда |
| 5.7 | Проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату по окладам, нарядам и т.п. | Проверка документов, пересчет, прослеживание | Положение по оплате труда, наряды, штатные расписания |
| 5.8 | Проверка норм выплат заработной платы, сверхурочных оплат, оплат за вынужденные простои; проверка наличия санкции руководителя на эти выплаты | Проверка документов, пересчет, устный опрос | Приказы, Положение по оплате труда |
| 5.9 | Проверка наличия приказов на выплату премий и вознаграждений | Проверка документов | Приказы, Положение пооплате труда |
| 5.10 | Соответствие задолженности по оплате труда,значащейся в расчетно-платежных ведомостях и в Главной книге | Прослеживание,проверка документов | Главная книга сч. 70«Расчеты с персоналомпо оплате труда», свод-ная ведомость по начислению и удержанию заработной платы |
| 5.11 | Проверка правильностивключения в затраты напроизводство строительно-монтажных работ расходов на оплату труда | Проверка документов, пересчет,подтверждение | Сводная ведомость поначислению и удержанию средств, справка о распределении затрат по объектам учета |
| 5.12 | Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ отчислений на социальные нужды | Проверка документов, пересчет, прослеживание | Главная книга по сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сводные ведомости по начислению и удержанию заработной платы |
| 5.13 | Выборочный пересчет итогов платежной ведомости по горизонтали и вертикали | Проверка арифметических расчетов | Платежные ведомости |
| 6. | Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов | ||
| 6.1 | Проверка наличия разрешений на право эксплуатации машин и механизмов | Проверка документов | Лицензии |
| 6.2 | Проверка правильностисписания расходов поиспользованию строительных машин и механизмов | Сканирование | Сопоставление анализа счета 60 по субконто и Главнойкниги по сч. 20, 25 |
| 6.3 | Проверка правильностиначисления амортизации строительных машин и механизмов | Пересчет | Ведомости начисленияамортизации, нормы |
| 6.4 | Проверка правильностиначисления оплаты тру-да рабочим, обслуживающим строительные машины и механизмы | Проверка документов, пересчет,подтверждение | Лицевые счета, журналф. ЭСМ-6 |
| 6.5 | Проверка правильностисписания горюче-смазочных материалов на работу машин и механизмов | Проверка документов, пересчет,прослеживание, подтверждение | Нормы расхода ГСМ,журнал учета работымашин и механизмов |
| 6.6 | Проверка расходов по использованию привлеченных машин и механизмов | Проверка документов, пересчет | Акт выполненных работ ф. 2 и справка КС-3, справка ЭСМ-7 |
| 6.7 | Проверка правильностидокументальногооформления выполненного объема перевозок привлеченным автотранспортом | Проверка документов, подтверждение | Отрывные талоны назаказ транспорта, прила-гаемые к счетам, предъ-явленным строительной организации |
| 6.8 | Проверка правильностидокументальногооформления выполнения перевозок автотранспортом строительной организации | Проверка документов,подтверждение | Путевые листыф. 4-С, 4-П |
| 6.9 | Проверка правильностиначисления амортизации на автотранспорт строительной организации | Пересчет, проверка соблюденияправил учета | Путевые листы, ведомость начисления амортизации |
| 6.10 | Проверка правильностиначисления оплаты тру-да водителям и обслуживающему персоналу | Проверка документов, пересчет | Путевые листы, Положение по оплате труда,табеля учета рабочего времени |
| 6.11 | Проверка правильностисписания горюче-смазочных материалов | Проверка документов, пересчет | Ведомость учета работыавтомобилей, нормыГСМ |
| 6.12 | Проверка расходов наремонт автомобилей иосновных средств автомобильного транспорта | Проверка документов, подтверждение, пересчет | Ведомости дефектов автомобильного транспорт-та, акты списания запасных частей и ремонтных материалов |
| 7. | Проверка накладных расходов | ||
| 7.1 | Проверка расходовадминистративно-хозяйственного назначения | Проверка документов, прослеживание | Данные аналитическогоучета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени |
| 7.2 | Проверка расходов пообслуживанию работни-ков строительства | Проверка документов,прослеживание | Данные аналитическогоучета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени |
| 7.3 | Проверка расходов поорганизации работ настроительных площадках | Проверка документов, прослеживание, устный иписьменный опрос | Данные аналитическогоучета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени |
| 7.4 | Проверка прочих расходов, проверка обоснованности отнесения расходов к данному виду, проверка полноты и своевременности отражения их в учете | Проверка документов, прослеживание | Данные аналитическогоучета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени |
| 7.5 | Выделение из общейвеличины прочих капитальных затрат расходов, не связанных с проектно-изыскательскими, и их проверка | Проверка документов | Анализ счета 26 по субконто |
| 7.6 | Проверка правильностираспределения накладных расходов | Проверка документов | Расчет распределения, учетная политика |
| 8. | Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ | ||
| 8.1 | Проверка правильности отражения и документального оформления объема выполненных субподрядных работ | Проверка документов, прослеживание | Акты формы КС-2 и КС-3 на принятые субподрядные работы, анализ счета 20 по субконто |
| 8.2 | Проверка правильности отражения и документального оформления объема принятых заказчиком работ | Проверка документов, прослеживание | Акты формы КС-2 и КС-3 сданные работы, анализ счета 20, 90 по субконто |
| 9. | Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта | ||
| 9.1 | Проверка объемов выполненных работ, участие в инвентаризации | Проверка документов, натуральное измерение | Акты на выполнение строительно-монтажных работ ф. КС-3, ф. КС-2, акты инвентаризации |
| 9.2 | Проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ | Проверка документов, прослеживание | Журнал учета выполненных работ ф. КС-6, справка ф. КС-3 |
| 9.3 | Проверка правильности калькуляции затрат, возмещаемых заказчиком сверх договорной стоимости строительства | Проверка документов, пересчет | Договоры, в которых указаны возмещаемые затраты |
| 9.4 | Сверка данных учетных регистров по калькулированию себестоимостистроительного объекта | Сканирование | Сопоставление анализа счета 20, 90, 26, карточки счета 90 Главной книги по счетам 20, 90 |
2.3 Аудиторская проверка на примере ОАО «ДРС»