Наличие документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета. Проверка своевременности отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.
Проверяя правильность отражения в отчетности показателей себестоимости услуг (продукции, работ), аудитор должен сначала ознакомиться с методом учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, зафиксированным в учетной политике предприятия на отчетный период, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.
При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (реализацией) услуг (продукции, работ) при планировании, учете и калькулировании себестоимость услуг (продукции, работ), т.е. ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).
В целях повышения качества проверки могут разрабатываться по каждому элементу проверки схемы соответствия аналитического и синтетического учета исследуемого элемента, а также схемы аудита отдельных финансово – хозяйственных операций (табл. 1).
Таблица 1
Схема соответствия аналитического и синтетического учета финансового результата от продаж
| Номер строки ф. N 2 | Номер и наименование счета | Регистр синтети ческого учета | Регистр аналитического учета | Первичный учетный документ |
| 010 | 90 "Продажи" | Ж/о 11, Главная книга | Ведомости: "Учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей" (N 16) "Учета реализации продукции и материальных ценностей" (N 16а) | Приказы – накладные, счета – фактуры, товарно- транспортные накладные, договоры, акты приемки - передачи выполненных работ и оказанных услуг |
| 020 | 20 "Основное производство" 21 "Полуфабрикаты собственного производства" 23 "Вспомогательные производства" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" 41 "Товары" 42 "Торговая наценка" 44 "Расходы на продажу" 45 "Товары отгруженные" | Ж/о 10, 10/1, 10а, 10-сн, Главная книга | Ведомости: "Учета затрат цехов" (N 12) "Учета затрат обслуживающих производств и хозяйств" (N N 13, 13а), "Учета потерь в производстве" (N 14), "Учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внутрипроизводственных расходов" (N 15), "Учета издержек обращения и других затрат снабженческих и сбытовых организаций" | Требования – накладные, лимитно-заборные карты, расчетно - пла- тежные ведомости, путевые листы, счета - фактуры, товарно - транс- портные накладные, акты приемки – передачи работ (услуг), договоры, калькуляционные ведомости |
| 030 | 44 | Ж/о 10-сн, Главная книга | Ведомость "Учета издержек обращения и других затрат снабженческих и сбытовых организаций" | Договоры, счета - фактуры, накладные, акты приемки - передачи работ (услуг) |
| 040 | 26 "Общехозяйственные расходы" | Ж/о 10, Главная книга | Ведомость N 15 | Требования накладные, лимитно- заборные карты, расчетно- платежные ведомости, путевые листы, счета-фактуры, товарно- транспортные накладные, акты приемки - передачи работ (услуг), договоры, калькуляционные ведомости |
При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
5.2 Проверка правильности определения финансового результата от прочих операций
Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается в проверке законности и правильности отражения операционных и внереализационных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.
В процессе проведения аудита необходимо обратить внимание на следующие вопросы.
Согласованность записей синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов. Проверка согласованности этих записей предполагает проверку ведения аналитического и синтетического учета доходов по схеме аудита финансовых операций (табл. 2).
Таблица 2
Схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету прочих доходов (расходов)
| Наименование операции | Корреспон- денция | Докумен- тальное отражение операции | Цели и процедуры аудита | ||||||
| Дебет | Кредит | ||||||||
| Операции по учету операционных доходов (расходов) | |||||||||
| Проценты, Причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам | 91-2 | 66, 67 | Ж/о 4, 15, договоры | Проверить правильность расчетов и отнесения процентов на финансовый результат | |||||
| Затраты, связанные с получением операционных доходов, учтены в составе прочих расходов | 91-2 | 60, 76 | Ж/о 6, 8, 15, ведомости N N 5, 7 | Проверить правомерность включения затрат в состав прочих расходов, произведенных организацией, и их отношение к полученным операционным доходам | |||||
| Отражены расходы от сдачи имущества в аренду | 91-2 | 02, 10, 23, 70, 69... | Ж/о 10, 10/1, 10а, 10-сн, ведомость N 12, договоры | Проверить состав расходов, которые возлагаются на арендодателя | |||||
| Передано имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации | 58-1 | 91-1 | Ж/о 15, расходные накладные, договоры, счета – фактуры для целей налогового учета | Проверить правильность оценки передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждаемой организации, и наличие документов, подтверждающих права предприятия как учредителя | |||||
| Учтены причитающиеся к по- лучению доходы от участия в уставном капитале других организаций | 76 | 91-1 | Ж/о 15, учредительный договор, протокол собрания учредителей | Проверить правильность начисления причитающихся доходов, а также свое- временность ихперечисления | |||||
| Операции по учету внереализационных доходов (расходов) | |||||||||
| Учтены суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров | 76 | 91-1 | Ж/о 15, 6, карточки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, договоры, решения судебных органов | Проверить правильность определения и обоснованность сумм начисленных штрафных санкций за на- рушение договорной дисциплины согласно соответствующему договору с поставщиком или покупателем | |||||
| Отражена стоимость безвозмездно полученных (поступивших) активов | 01, 04, 10, 51, 50, 52, 98 | 98, 91-1 | Ж/о 15, ведомость N 10, инвентарные карточки, расходные накладные, счета - фактуры для целей налогового учета | Проверить наличие документов, подтверждающих данные операции, свое- временность их отражения в учете, проверить правильность определения стоимости получаемых объектов для целей бухгалтерского и налогового учета | |||||
| Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации | 10 | 91-1 | Ж/о 15, ведомость N 10, инвентарные карточки, инвентаризационные и сличи- тельные ведомости | Проверить полноту и своевременность отнесения неучтенных материалов на финансовый результат, выявленных в результате инвентаризации | |||||
| Отражена сумма дооценки материальных запасов | 14 | 91-1 | Ж/о 15, ведомость N 10, карточки складского учета, инвентаризационные описи - акты | Проверить порядок проведения переоценки материальных ценностей и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета | |||||
| Произведена уценка готовой продукции | 91-2 | 43 | Ж/о 15, акты уценки готовой продукции, бухгалтерские справки - рас- четы | Проверить обоснованность осуществленной предприятием уценки готовой продукции и списания на внереализационные расходы, а также правильность определения стоимости уцененной продукции | |||||
| Начислены на- логи и сборы, относимые на финансовый результат | 91-2 | 68 | Ж/о 15, карточки учета расчетов с бюджетом, налоговые декларации | Проверить правильность начисления и своевременность перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности организации | |||||
| Отражена отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте | 91-2 | 50 | Ж/о 1, 15, документы, подтверждающие со- ответствующий курс иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации на дату оформления операции, бухгалтерские справки – расчеты | Проверить правильность определения курсовой разницы в соответствии с действующим на дату Оформления операции курсом иностранных валют | |||||
| Списана сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности | 91-2 | 76 | Ж/о 6, 8, 15, карточки учета расчетов с поставщиками, ведомости N 7, 16, 16а, бухгалтерские справки – расчеты | Проверить правомерность списания задолженности, а также наличие документов, подтверждающих обоснованность оформления данной операции | |||||
| Операции по учету прочих доходов (расходов) | |||||||||
| Создан резерв по сомнительным долгам | 91-2 | 63 | Ж/о 15, приказ и положение об учетной политике предприятия, бухгалтерские справки - расчеты | Проверить соблюдение учетной политики предприятия, правильность и своевременность формирования резерва и обоснованность списания на финансовый результат | |||||
| Определена сумма резервов под обесценение ценных бумаг | 91-2 | 59 | Ж/о 15, приказ и положение об учетной политике предприятия, бухгалтерские справки - расчеты | Проверить соблюдение учетной политики пред приятия, правильность и своевременность формирования резерва и обоснованность списания на финансовый результат | |||||
| Арендодателем передана сумма ранее поступившей арендной платы | 98 | 91-1 | Ж/о 15, бухгалтерские справки – расчеты | Проверить правильность распределения ранее поступивших сумм в счет платежей по аренде между отчетными периодами | |||||
| В конце года списана сумма неиспользованных резервов | 63, 59 | 91-1 | Ж/о 15, приказ и положение об учетной политике предприятия, бухгалтерские справки - расчеты | Проверить правильность формирования, своевременность списания резервов, а также причины их неиспользования | |||||
| Отражена прибыль от прочих видов деятельности | 91-9 | 99 | Ж/о 15 | Проверить полноту и правильность определения прибыли от прочих видов деятельности | |||||
При проверке операционных доходов и расходов аудитор устанавливает: