2.1 Учет основных средств, сданных на условиях текущей аренды
Текущая аренда (оперативный лизинг) предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору (лизингополучателю) для удовлетворения последним своих потребностей. По окончании срока действия договора имущество возвращается арендодателю (лизингодателю).
В арендный период к арендатору переходит только право пользования арендованным имуществом, к лизингополучателю - право пользования и обязанности собственника.
В случае текущей аренды у арендодателя остаются права и обязанности собственника, в случае оперативного лизинга у лизингодателя остаются только права собственника.
Если организация использует текущую аренду, то сданное в аренду имущество арендодатель учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой их передачи в аренду в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки составляют отдельную группу. В силу специфики договоров оперативного лизинга (когда объект специально приобретается для передачи во временное пользование) этой деятельностью можно заниматься только на профессиональной основе.
Доходы от сдачи имущества во временное пользование арендодатель (лизингодатель) отражает как выручку от оказания услуг. Амортизацию начисляет арендодатель (лизингодатель) как собственник основных средств.
Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом о приеме-передаче объектов основных средств формы № ОС-1. На основании акта приема-передачи основных средств в аренду арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта формы № ОС-6, инвентарном списке основных средств по месту их нахождения формы № ОС-13 и может открывать на счете 01 субсчет "Основные средства в аренде". Копия инвентарной карточки вместе с одним экземпляром акта ф. № OС-1 передается арендатору. Поскольку переданный объект основных средств продолжает числиться на балансе арендодателя, то они начисляет амортизацию. Арендодатель также начисляет причитающуюся ему арендную плату [26; с.43].
Стоимость основных средств (амортизация) погашается арендными платежами. В связи с этим основные средства, переданные по договору аренды, а также арендные обязательства к поступлению, учитываются на отдельных субсчетах:
- 01/5«Основные средства, сданные в аренду»;
- 76/7«Арендные обязательства к поступлению» - на котором отражаются расчеты с арендатором по арендным платежам по сданным в аренду основным средствам.
Сдача в текущую аренду основных средств в бухгалтерии арендодателя отражается следующими записями (таблица 2.1):
Таблица 2.1.1 – Типовая корреспонденция счетов по учету у арендодателя сдачи в текущую аренду основных средств
| № | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 01/5 | 01/1 | Стоимость имущества, сданного в аренду |
| 2. | 76/7 | 90/1 | Отражение арендной платы, подлежащей поступлению в организацию при равномерной ежемесячной оплате |
| 3. | 51 | 76/7 | Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях |
| 4. | 52 | 76/7 | Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях |
| 5. | 90/2 | 02,10... | Списание затрат, по сданным в аренду основным средствам |
| 6. | 90/3 | 68/2 | Начисление в бюджет налогов из выручки, от суммы арендных платежей |
| 7. | 90/9 | 99 | Списание финансового результата от сдачи в аренду объектов основных средств |
| 8. | 01/1 | 01/5 | Отражена стоимость имущества, по окончании договора аренды |
Источник: собственная разработка на основании источника [27; с.218]
При поступлении арендной платы в виде предоплаты за весь срок составляются следующие корреспонденции счетов (таблица 3.2):
Таблица 2.1.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету у арендодателя сдачи в текущую аренду основных средств
| № | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 01/5 | 01/1 | Стоимость имущества, сданного по договору в аренду |
| 2. | 76/7 | 98/1 | Отражение арендной платы, поступившей в виде предоплаты за весь срок |
окончание таблицы- 2.1.2.
| № | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 3. | 51 | 76/7 | Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях |
| 4. | 52 | 76/7 | Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях |
| 5. | 98/1 | 90/1 | Отражение арендной платы, начисленной авансом за будущие периоды, ежемесячно в сумме, приходящейся на отчетный период |
| 6. | 90/2 | 02,10... | Списание затрат, по сданным в аренду основным средствам при наступлении отчетного периода |
| 7. | 90/3 | 68/2 | Начисление в бюджет налогов из выручки, от суммы арендных платежей |
| 8. | 90/9 | 99 | Списание финансового результата от сдачи в аренду объектов основных средств |
| 9. | 01/1 | 01/5 | Отражена стоимость имущества, по окончании договора аренды |
Источник: собственная разработка на основании источника [27; с.219]
С учетом вышеизложенных норм передачу основных средств в текущую аренду рассмотрим на условном примере.
В ОДО «Герос» передача основных средств оформляется договором аренды (Приложение А), к нему прилагается передаточный акт (Приложение Б), акт приема-передачи формы ОС-1 (Приложение В), инвентарная карточка учета объекта основных средств формы ОС-6 (Приложение Г).
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету сдачи в аренду основных средств на условном примере ОДО «Герос».
Организация сдает в аренду токарный станок сроком на 3 месяца. Первоначальная стоимость сданного в аренду токарного станка 18 400 000 руб. Ежемесячная арендная плата составляет по договору 250 000 руб (без НДС). Сумма НДС рассчитывается по ставкам, действующим в текущий период времени и составляет для данного примера - 50 000 руб. Сумма амортизации токарного станка в месяц составляет 200 000 руб. По условиям договора арендная плата поступает арендодателю ежемесячно.
Корреспонденция счетов представлена в таблице 3.3:
Таблица 2.1.3 – Корреспонденция счетов по учету сдачи в аренду основных средств в ОДО «Герос»
| № | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Содержание операции | Первичный документ |
| 1 | 01/5 | 01/1 | 18 400 000 | На сумму первоначальной стоимости переданных в текущую аренду основных средств | Договор аренды, акт о приеме-передаче объекта формы ОС-1, инвентарная карточка учета основных средств формы ОС-6 |
| 2 | 76/7 | 90/1 | 300 000 | На сумму начисленной арендной платы за месяц (3 раза) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 3 | 90/2 | 02/1 | 200 000 | Начислена амортизация (за месяц) основных средств, переданных в аренду (3 раза) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 4 | 90/3 | 68/2 | 50 000 | Начислен НДС из выручки по сданным в аренду основным средствам за месяц (3 раза) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 5 | 90/5 | 68/2 | 2 500 | Начислены платежи в бюджет из выручки | Бухгалтерская справка-расчет |
| 6 | 90/9 | 99 | 252 500 | Финансовый результат от аренды основных средств за месяц (3 раза). | Бухгалтерская справка-расчет |
| 7 | 51 | 76/7 | 300 000 | Поступления арендной платы (с НДС) на счет арендодателя за месяц (3 раза) | Платежное поручение(приложение Д) |
| 8 | 01/1 | 01/5 | 18 400 000 | По окончании срока аренды основные средства переводятся в состав средств в эксплуатации | Договор аренды, акт о приеме-передаче объекта формы ОС-1, инвентарная карточка учета основных средств формы ОС-6 |
Источник: собственная разработка на основании условных данных организации ОДО «Герос»
2.2 Учет основных средств, сданных на условиях финансовой аренды
Цена договора лизинга формируется лизингодателем по согласованию с лизингополучателем и включает в себя суммы, возмещающие инвестиционные расходы лизингодателя и его вознаграждение (доход).
Вознаграждение (доход) лизингодателя включает в себя оплату за услуги по предоставлению объекта в лизинг и определяется как разность между общей суммой лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты лизингодателя