- движение денежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчет о движение денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.
Компания должна раскрывать:
В целом, как в отношении приобретения, так и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:
всю сумму возмещения при приобретении или продаже.
- часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или эквивалентах.
- величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочерней компании.
- величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.
- денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.
- подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).
- сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.
- сумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).
- общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.
- сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.
- денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.
- денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.
Отчет о движении денежных средств является основным финансовым отчетом, который показывает влияние операционной, инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию компаний за учетный период на ее денежные средства. Он объясняет чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств за учетный период. Для целей подготовки данного отчета денежные – это денежные средства, имеющиеся в наличий, и вклады до востребования. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные инвестиций, включая депозитные счета денежного рынка, коммерческие бумаги и государственные облигации, которые легко можно обратить в денежные средства. Потоки денежных средств – это поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов. У компаний должны быть эквиваленты денежных средств, для того чтобы не нести вмененных издержек на потере возможности зарабатывать проценты. Например, у компании есть 1000000, который ей не понадобится в течение 30 дней. Для того чтобы заработать доход на эту сумму, компания может поместить эти средства на счет, который принесет ей доход в виде процентов (например депозитный счет денежного рынка); компания также может судить эту сумму другой корпорации путем покупки краткосрочных векселей этой корпораций (коммерческие бумаги), либо она может приобрести краткосрочное обязательство государства (облигацию). В данном контексте «краткосрочный» означает период погашения продолжительностью 90 дней или меньше. Так как денежные средства и их эквиваленты считаются потоками денежных средств, движение между счетом денежных средств и счетом эквивалентов денежных средств не считается поступлением или денежными платежами. На прктике в отчете о движении денежных средств эквиваленты денежных средств объединяют непосредственно с денежными средствами.
Однако не стоит путать текущие инвестиции или рыночные ценные бумаги с эквивалентами денежных средств, поскольку первые не совмещают с денежными средствами в отчете о движений денежных средств. Покупка рыночных ценных бумаг отражается как отток денежных средств в отчете о движений денежных средств, а продажа ликвидных ценных бумаг – как приток денежных средств.
Цели отчета о движений денежных средств.
Основной целью отчета о движений денежных средств является предоставление информации о движений денежных средств, которая «полезна в процессе предоставления пользователям финансовой отчетности основы, с помощью которой они смогут оценить способность предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также потребности предприятия, на которые оно их направит». Данная цель достигается посредством предоставления информации о произошедших изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, которая классифицирует их на операционную, инвестиционную деятельность и деятельность по финансированию компании за учетный период. Некоторую информацию об этих видах деятельности можно найти в других финансовых отчетах, однако именно в отчете о движении денежных средств обобщаются все операции, затрагивающие денежные средства.
Внутренние и внешние применения отчета о движений денежных средств.
Отчет о движений денежных средств используется как внутренние – для руководства, так и внешние – для инвесторов и кредиторов. Руководство использует этот отчет, что бы оценить ликвидность предприятия, определить дивидендную политику и оценить влияние основных решений, касающихся инвестиций и финансирования. Таким образом, руководство может использовать отчет с целью выяснить необходимо ли краткосрочное финансирование, чтобы оплатить краткосрочные обязательства, решить увеличивать или уменьшать дивиденды и составить план инвестиционных и финансовых потребностей предприятия.
Инвесторы и кредиторы используют отчет для оценки способности компании управлять потоками денежных средств, генерировать будущие положительные потоки денежных средств, погашать обязательства, выплачивать дивиденды и проценты и предвидеть свои потребности в дополнительном финансировании. Также они могут использовать отчет, для того чтобы понять разницу между чистой прибылью, указанной в отчете о прибылях и убытках, и чистыми потоками денежных средств, сгенерированными в результате деятельности компании. Кроме того, отчет показывает как денежное, так и неденежное влияние инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию за учетный период.
1.3 Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:
- изменений в чистых активах компании;
- финансовой структуры компании;
- платежеспособности и ликвидности компании;
- способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств;
- способности создавать денежные средства;
- дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).
Все компании обязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией:
1. Операционная деятельность включает в себя денежное влияние операций и прочих событий, которые входят в процесс определения чистой прибыли. В данную категорию в качестве притоков денежных средств включают поступления денежных средств от покупателей товаров и услуг, проценты и дивиденды, полученные по ссудам и инвестициям, а так же средства, полученные от продажи рыночных ценных бумаг. В качестве оттоков денежных средств включают выплаты денежных средств по зарплате, за товары и услуги, выплаты по процентам и налогам и приобретения рыночных ценных бумаг. По сути, изменяется основа отчета о прибылях и убытках с принципа начисления на кассовый метод.
2. Инвестиционная деятельность включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов, приобретение и продажу рыночных ценных бумаг, не являющихся эквивалентами денежных средств, а так же выдача и сбор займов. Притоки денежных средств включают в себя денежные средства, полученные от продажи долгосрочных активов и рыночных ценных бумаг, а также от сбора займов. Оттоки денежных средств включают в себя денежные средства, потраченные на приобретение долгосрочных активов и рыночных ценных бумаг, а также денежные средства, выданные дебиторам в качестве займов.
3. Деятельность по финансированию включает в себя получение или возвращение ресурсов от владельцев или владельцам и предоставление им дохода на их инвестицию и получение ресурсов от заимодавцев и выплата занятых сумм или, наоборот, погашение обязательств. Притоки денежных средств включают в себя поступления от выпуска акций и краткосрочных и долгосрочных займов. Оттоки денежных средств включают в себя выплаты займов и платежей владельцам, включая денежные дивиденды. Операции с казначейскими акциями также рассматриваются как деятельность по финансированию. Выплаты по кредиторской задолженности или начисленным обязательствам не считаются выплатами займов в рамках деятельности по финансированию, однако отражаются как оттоки денежных средств в рамках операционной деятельности.
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.
Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.