Отчет о движений денежных средств (стр. 4 из 8)

Каждый метод составления отчета создает необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.

2 СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ ОА «КасКО»)

2. 1 Подготовка отчета о движений денежных средств

Формат отчета о движений денежных средств.

Отчет о движений денежных средств, приведенный в приложений 1, разделен на три раздела, соответствующие трем категориям видов деятельности, которые рассматривались ранее. Потоки денежных средств от операционной деятельности приводятся первыми, за ними следуют потоки денежных средств от инвестиционной деятельности, а последними приводятся потоки денежных средств от деятельности по инвестированию и финансированию обычно показываются отдельно в своих соответствующих категориях. Например, притоки денежных средств от продажи недвижимости, зданий и оборудования приводятся отдельно от оттоков денежных средств на приобретение недвижимости, зданий и оборудования. Аналогичным образом притоки денежных средств от получения займа показываются отдельно от оттоков денежных средств на погашение займов. Выверка сальдо на конец и на начало периода счета денежных средств приводиться в конце отчета. Список неденежных операций указывается в таблице в конце отчета.

Чтобы объяснить процесс подготовки отчета о движении денежных средств мы разберем детально один пример. Данные для него приведены в приложении 2 и приложении 3. В приложениях приводятся баланс предприятия «КасКО» на 31 декабря, 2007 и 2008гг., отчет о прибылях и убытках этого предприятия за 2008г., а также дополнительные данные об операциях, затрагивающих долгосрочные счета в течение 2008г. Поскольку изменения счетов баланса будут использованы в целях анализа, они показаны в приложении 2.

В приложении также можно увидеть, является ли изменение на каждом счете увеличением или уменьшением. Кроме того, приложение 3 содержит данные об операциях, которые касались долгосрочных счетов. Эти операции определяются бухгалтерами компании на основе учетных записей.

Необходимо пройти четыре этапа при подготовке отчета о движении денежных средств:

1. Определить потоки денежных средств от операционной деятельности.

2. Определить потоки денежных средств от инвестиционной деятельности.

3. Определить потоки денежных средств от деятельности по финансированию.

4. Представить информацию, полученную на первых трех этапах в форме отчета о движений денежных средств.

Определение потоков денежных средств от операционной деятельности.

Первым щагом в подготовке отчета о движений денежных средств является определение потоков денежных средств от операционной деятельности. Отчет о прибылях и убытках указывает на то, постигла ли компанию неудача или успех в процессе зарабатывания прибыли от операционной деятельности, однако он ни в какой мере не отражает приток и отток денежных средств от этой деятельности. Причина заключается в том, что отчет о прибылях и убытках составляется на основе принципа начисления. Доходы регистрируются, несмотря на то, что денежные средства по ним не обязательно были получены, а расходы регистрируются, независимо от того, произошли ли непосредственные выплаты денежных средств или нет. В результате для того чтобы определить потоки денежных средств от операционной деятельности, цифры указанные в отчете о прибылях и убытках нужно преобразовать из принципа начисления в кассовый метод посредством корректировки заработанных доходов к денежным средствам, полученным от продаж и понесенных затрат и расходов к выплаченным денежным средствам, как показано в приложений 2.

Существует два метода приведения отчета о прибылях и убытках по принципу начисления к кассовому методу: прямой и косвенный. По прямому методу каждая статья в отчете о прибылях и убытках корректируется с принципа начисления к кассовому методу. В результате получается отчет, начинающийся с поступлений денежных средств от продаж, из которых вычитаются выплаты денежных средств по покупкам, операционные расходы, выплаты по процентам и налогам на прибыль, для того чтобы в конечном итоге прийти к чистым потокам денежных средств, полученным от операционной деятельности

Потоки денежных средств от операционной деятельности

Поступления денежных средств от

Продаж

Процентов и полученных дивидендов

Выплаты денежных средств по

Покупкам

Операционным расходам

Процентам

Налогам на прибыль

Чистые потоки денежных средств от операционной деятельности

Косвенный метод, в отличии от прямого, не требует корректировки каждой статьи отчета о прибылях и убытках, а лишь только тех корректировок, которые необходимы для приведения чистой прибыли к потокам денежных средств от операционной деятельности. Выглядит следующим образом:

Потоки денежных средств от операционной деятельности

Чистая прибыль

Корректировки, чтобы привести чистую прибыль к чистым

потокам денежных средств от операционной деятельности

(список отдельных статей)

Чистые потоки денежных средств от операционной деятельности

Тем не менее, оба метода анализируют определенные статьи отчета о прибылях и убытках и изменения в определенных оборотных активах и текущих обязательствах.

Поступления денежных средств от продаж

Продажи приводят к положительным притокам денежных средств для компании. Продажи непосредственно за денежные средства являются прямыми притоками денежных средств. Продажи в кредит не являются таковыми, поскольку изначально они регистрируются как счета к получению. По мере их сбора они становятся притоками денежных средств. Однако нельзя делать допущение, что все продажи в кредит автоматически переходят в притоки денежных средств, потому что сумма сбора счетов к получению в одном учетном периоде необязательно будет равна сумме продаж в кредит. Некоторые счета к получению могут оказаться безнадежными долгами, суммы некоторых счетов к получению по продажам в кредит предыдущего периода, возможно, будут собраны только в настоящем или настоящего – в будущем. Например, если счета к получению увеличиваются от одного учетного периода к другому, поступления денежных средств от продажи будут меньше чем непосредственно сумма продаж. С другой стороны, если счета к получению уменьшаются от одного учетного периода к другому, то поступления денежных средств от продаж будут больше чем сумма продаж.

Взаимосвязь между продажами, измерениями к получению и поступлениями денежных средств от продаж отражена в следующей формуле:

Поступления +уменьшение счетов к получению

денежных = продажи

средств - увеличение счетов к получению

Просмотрите балансы и отчет о прибылях и убытках предприятия «КасКО», приведены в приложениях 2 и 3. Обратите внимание, что в 2008г. Продажи составили 698000, а счета к получении. Уменьшились на 8000. Таким образом, денежные средства, вырученные от продаж, составили 706000:

706000=698000+8000

Поступления от продаж предприятия «КасКо», в целом, на 8 000 больше чем сумма проданной продукции. Эту взаимосвязь можно проиллюстрировать следующим образом:

Счета к получению

Продажи клиентам

Нач. сальдо 55000 706000

698000

Кон. Сальдо 47000

Если бы у предприятия «КасКО» были доходы будущих периодов или авансы от клиентов, тогда необходимо было бы сделать корректировку по изменениям в соответствующих статьях.

Знание прямого метода помогает руководству и пользователям финансовой отчетности правильно понимать основополагающие причины разницы между предоставленной в отчетности чистой прибылью и потоками денежных средств от операционной деятельности. Косвенный метод является практичным инструментом отражения соответствующих разниц. Оба метода имеют свои достоинства.

Поступления денежных средств в виде процентов и полученных дивидендов.

Несмотря на то, что проценты и дивиденды, как правило, ассоциируются с инвестиционной деятельностью и часто называются доходом от инвестиционной деятельности. Комитет международных стандартов бухгалтерского учета решил классифицировать денежные средства, получаемые от этих статей, как элементы операционной деятельности. Чтобы упростить примеры в данном тексте, принимается допущение о том, что доходы по процентам равны процентам, непосредственно полученным, а дивидендный доход равен дивидендам полученным. Таким образом, в отношении приложении 3 допускаем, что проценты равны процентному доходу.