Отчет о движений денежных средств (стр. 6 из 8)

денежных = налоги на

средств по прибыль

налогам к оплате - увеличение налогов на прибыль

В 2008г. предприятие «КасКО» отразила в своем отчете о прибылях и убытках налоги на прибыль в размере 7000, а в своих балансах - уменьшение налогов на прибыль к оплате на сумму 2000. В результате выплаты составили 9000. Они вычисляются следующим образом:

9000=7000+2000

Прочие доходы и расходы

При вычислении потоков денежных средств от операционной деятельности некоторые статьи, классифицируемые в отчете о прибылях и убытках как прочие расходы и доходы, не рассматриваются как операционные статьи, потому что, по своей сути, они ближе к деятельности по финансированию и инвестированию. Статьи необходимо проанализировать, причем каждую в отдельности, с тем что бы определить из правильную классификацию в отчете о движении денежных средств. Например, мы уже разбирали процентные доходы и расходы по процентам, когда они были представлены как часть операционной деятельности. Однако отличие от процентов, влияния прочих доходов или убытков всегда рассматриваются вместе с той или иной статьей, которая непосредственно создала эту прибыль или убыток. Влияния прочих доходов или убытков от продажи активов рассматриваются в рамках инвестиционной деятельности, в то время как прибыли или убытки, связанные с обязательствами, рассматриваются в рамках деятельности по финансированию. Следовательно, влияния дохода от продажи инвестиции и убытка от продажи основных средств, предоставленные в отчете о прибылях и убытках предприятия «КасКО», рассматриваются как движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

Корректировки с целью приведения чистой прибыли к чистым потокам денежных средств от операционной деятельности

Прибавить к

(вычесть из)

чистой прибыли

расходы по амортизации основных средств прибавить

расходы по амортизации нематериальных активов прибавить

расходы по истощению природных месторождении прибавить

убытки прибавить

прочие доходы вычесть

Корректировки с целью приведения чистой прибыли к чистым потокам денежных средств от операционной деятельности

прибавить вычеть

к чистой прибыли

оборотные активы

счета к получению (чистые) уменьшение увеличение

запасы уменьшение увеличение

расходы, оплаченные авансом уменьшение увеличение

текущие обязательства

счета к оплате увеличение уменьшение

начисленные обязательства увеличение уменьшение

налоги на прибыль к оплате увеличение уменьшение

Определение потоков денежных средств от инвестиционной деятельности.

Вторым этапом в подготовке отчета о движении денежных средств является определение потоков денежных средств от инвестиционной деятельности. Каждый счет, касающийся поступлений и выплат денежных средств от инвестиционной деятельности, нужно рассматривать в отдельности. Целью является объяснение изменения сальдо каждого счета этого года по сравнению с предыдущим.

Инвестиционная деятельность в основном касается долгосрочных активов, представленных в балансе, однако она также включает в себя операции, затрагивающие текущие инвестиции из раздела оборотных активов баланса и доход от инвестиции из отчета о прибылях и убытках. Из баланса в приложении 2 видно, что предприятие «КасКО» имеют долгосрочные активы, состоящие из инвестиции и основных средств, однако нет текущих инвестиции. Из отчета о прибылях и убытках в приложении 3 видно, что у предприятии «КасКО» есть также доход от инвестиции в виде процентного дохода, доход от продажи инвестиции и убыток от продажи основных средств. Среди прочего в таблице, приведенной в нижней части приложения 3 предоставлено пять статей, напрямую относящихся к инвестиционной деятельности в 2008г.:

1. приобрели инвестиции на сумму 78000

2. продали долгосрочные инвестиции стоимостью 90000 за 102000

3. приобрели основные средства на сумму 120000

4. продали основные средства стоимостью 10000 и накопленной амортизацией в размере 2000 за 5000, что привело к убытку в размере 3000

5. Выпустили 100000 облигации по номинальной стоимости в рамках неденежного обмена на основные средства.

В следующих абзацах анализируются счета, относящиеся к инвестиционной деятельности, с тем чтобы определить их влияние на потоки денежных средств предприятия «КасКО»

Инвестиции

Цель состоит в том, чтобы объяснить уменьшение инвестиции, причем все они классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги, на сумму 12000, посредством анализа увеличении и уменьшении счета «Инвестиции». Это делается с целью определить влияние на счет «Денежные средства». Покупки увеличивают инвестиции, а продажи уменьшают их. Статья 1 в списке инвестиционной деятельности предприятия «КасКО» показывает покупки в размере 78000 в течение 2008г. Операция была зарегистрирована следующим образом:

инвестиции 78000

денежные средства 78000

покупка инвестиции

Из проводки можно увидеть, что влиянием данной операции является снижение потоков денежных средств на 78000

Статья 2 в том же списке приводит продажу инвестиции с доходом. Эта операция отражается следующим образом:

денежные средства 102000

инвестиции 90000

доход от продажи инвестиции 12000

продажа инвестиции с получением дохода

инветиции

нач.сал. 127000 продажи 90000

покупки 78000

кон.сал. 115000

Влияние этих операции на потоки денежных средств представлено в разделе «потоки денежных средств от инвестиционной деятельности» отчета о движении денежных средств следующим образом:

покупка инвестиции (78000)

продажа инвестиции 102000

Основные средства

В случае с основными средствами необходимо объяснить изменения как счета актива, так и соответствующего счета накопленной амортизации. Согласно приложению 2 основные средства увеличились на 210000, а накопленная амортизация увеличилась на 35000. Покупки увеличивают основные средства, а продажи уменьшают основные средства. Накопленная амортизация увеличивается на сумму расходов по амортизации и уменьшается при списании накопленной амортизации, связанной со статьей основных средств, которая была продана. Три статьи, приведенные в приложении 3, затрагивают основные средства. Статья 3 из этого списка указывает на то, что предприятие «КасКО» приобрела основные средства на общую сумму 120000 в течение 2008г. Это отражается следующие проводкой:

основные средства 120000

денежные средства 120000

Данная операция приводит к оттоку денежных средств в размере 120000

Статья 4 говорит о том, что компания продала основные средства стоимостью 10000 и накопленной амортизацией 2000 за 5000. Проводка, отражающая эту операцию, приведена далее:

денежные средства 5000

накопленная амортизация 2000

убыток от продажи основных средств 3000

основные средства 10000

продажа основных средств с убытком

Раскрытие по этим двум операциям приводиться в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств следующим образом:

покупка основных средств (12000)

продажа основных средств 5000

Статья 5 в списке инвестиционной деятельности предприятие «КасКО» является неденежные обменом, который затрагивает два долгосрочных счета – «Основные средства» и «Облигации к оплате». Эта операция регистрируется следующим образом:

основные средства 100000

облигации к оплате 100000

выпуск облигации по номинальной стоимости в обмен на основные средства

таблица неденежных операции по инвестированию и финансированию

выпуск облигации к оплате в обмен на основные средства 100000

Благодаря анализу перечисленных операций и расходов по амортизации основных средств в размере 37 000, можно учесть изменения во всех счетах основных средств, что показано на следующих Т – счетах:

основные средства

нач.сал. 505000 продажи 10000

покупки 120000

неденежные покупки 100000

кон.сал. 715000

накопленная амортизация

продажи 2000 нач.сал. 68000

аморт.расх. 37000

кон.сал. 103000

Если бы баланс включал в себя конкретные счета основных средств, например «Здания и оборудование» и соответствующие счета накопленной амортизации или любые другие долгосрочные счета активов, такие как нематериальные активы или природные месторождения, анализ бы проводился точно так же.

Определение потоков денежных средств от деятельности по финансированию

Третьим этапом в подготовке отчета о движении денежных средств является определение потоков денежных средств от деятельности по финансированию. Процедура, выполняемая на этом этапе, аналогична той, что применялась в процессе анализа инвестиционный деятельности, включая учет соответствующих прочих доходов и убытков. Единственной разницей между анализом этих двух видов деятельности является то, что в случае с деятельностью по финансированию анализируются краткосрочные займы, долгосрочные обязательства и счета собственного капитала акционеров. Необходимо также рассматривать информацию о дивидендах в виде денежных средств, представленную в отчете о собственном капитале акционеров. Поскольку у предприятия «КасКО» нет краткосрочных займов, то на данном этапе будут рассматриваться лишь долгосрочные обязательства и счета собственного капитала акционеров. Следующие статьи из приложения 3 относятся к деятельности по финансированию предприятия «КасКО» за 2008г.