Методический аспект учетной политики (стр. 10 из 17)

2000

1000

0 1 год 2 год 3 год Время

Рисунок 9. Динамика прибыли для Варианта 2

Безусловно, во втором случае наше предприятие как потенциальный объект инвестиций выглядит гораздо более привлекательно, чем в первом. Хотя, повторим, реальное положение вещей в рассматриваемых вариантах, естественно, будет абсолютно идентичным.

Способы, которые наше предприятие может выбирать, определяются согласно п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, при начислении амортизации по основным средствам организация в приказе об учетной политике.

3.1.1. Влияние способа амортизации на оптимизацию

бухгалтерского учёта и налогообложения

При выборе методов начисления амортизации, прежде всего, нужно решить, какую цель организация преследует – сблизить бухгалтерский и налоговый учет и тем самым упростить работу бухгалтера или же сэкономить на налогах.

Как правило, весьма солидным удельным весом в расходах производственного предприятия обладают амортизационные отчисления по основным средствам, не исключением является здесь и ООО «Тэди». Именно поэтому к выбору метода амортизации необходимо подходить со всей ответственностью.

Еще раз вернемся к «ассортименту» доступных и разрешенных нам законодательством способов начисления амортизации. В бухгалтерском учете ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает нам четыре способа: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс предусматривает только линейный и нелинейный методы (п. 1 ст. 259 НК РФ). Поэтому, если организация приоритетным считает сближение учетов, ей придется оперировать исключительно линейным способом.

1) Сближение учетов.

В налоговом учете по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, организации применяют только линейный метод начисления амортизации (пункт 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ). Здесь в отличие от прочего амортизируемого имущества налогоплательщикам не придется выбирать метод начисления амортизации.

В налоговом и бухгалтерском учете при линейном способе сумму амортизационных отчислений мы рассчитываем исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной по сроку полезного использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 19 ПБУ 6/01). В обоих учетах базовыми величинами расчета амортизации являются первоначальная стоимость основного средства и срок его полезного использования. Для того чтобы сблизить учеты, организация имеет полное право установить одинаковый срок службы в бухгалтерском и налоговом учете (постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А вот с первоначальной стоимостью основных средств все не так просто. Дело в том, что в бухгалтерском и налоговом учете она может различаться. Например, в бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом, такие расходы относятся к внереализационным (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При таком варианте, даже если мы выберем линейный метод начисления амортизации и установим один срок полезного использования объекта в бухгалтерском и налоговом учете, сумма амортизационных отчислений будет различаться. В остальных же случаях бухгалтерская и налоговая амортизация будут совпадать.

Пример. В 2004 году ООО «Тэди» приобрело оборудование (красильное), первоначальная стоимость которого 60 000 руб. Основное средство относится ко второй амортизационной группе. Установлен срок полезного использования - 25 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

При линейном методе месячная норма амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете составит: К = (1: 25 мес.) X100% = 4%. Ежемесячная сумма амортизации будет равна: 60 000 руб. X 4% = 2400 руб.

2) Экономия на налогах. Если организация решила оптимизировать налогообложение, то не стоит бояться разводить учеты, ведь грамотно использовав предоставленные законодателем возможности, можно уменьшить налоги.

Уменьшить налог на имущество позволяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумму амортизационных отчислений мы определяем исходя, с одной стороны, из первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и с другой - из соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Первоначальная стоимость станка деревообрабатывающего— 48 000 руб.

Срок полезного использования — 4 года.

При применении линейного способа годовая норма амортизации составит 25 процентов (100% : 4). Сумма амортизационных отчислений за год -12 000 руб. (48 000 руб. X 25%).

Остаточная стоимость основного средства по окончании первого года начисления амортизации -36 000 руб. (48 000-12 000).

Теперь рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования будет равна 10 (1 + 2 + 3 + 4).

Сумма амортизационных отчислений в первый год начисления амортизации составит: 4:10 X 48 000 руб. = 19 200 руб.

Остаточная стоимость основного средства по окончании первого года начисления амортизации таким способом будет равна 28 800 руб. (48000-19200).

То есть, как мы только что убедились, при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования остаточная стоимость основного средства, а следовательно, и сумма налога на имущество значительно меньше.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется редко. Это объясняется тем, что довольно сложно рассчитать, какой объем продукции (работ) может быть произведен при помощи основного средства в конкретном отчетном периоде.

Что касается способа уменьшаемого остатка, то он не позволит организации уменьшить налог на имущество, так как в первый год сумма начисленной при таком способе амортизации будет равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. В последующие годы ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет уменьшаться по сравнению с линейным способом. А значит, остаточная стоимость основного средства при способе уменьшаемого остатка будет выше, чем при линейном способе.

Сэкономить на налоге на прибыль нам позволит нелинейный метод начисления амортизации. При таком методе сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается умножением остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норму амортизации мы определяем по формуле: К = (2/n)Х100%, где:

К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования объекта в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации для дальнейших расчетов фиксируется как его базовая стоимость,

2) ежемесячная сумма амортизации по данному объекту определяется делением базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Пример. Воспользуемся условиями примера 1, то есть, ООО «Тэди» в 2002 году приобретен насос, первоначальная стоимость которого 15 000 руб. Основное средство относится ко второй амортизационной группе, установлен срок полезного использования 25 мес., предположив, что организация приняла решение начислять амортизацию нелинейным методом.

При нелинейном методе норма амортизации составит:

К = (2: 25 мес.) X100% = 8%.

Сумма начисленной амортизации:

1-й месяц - 15 000 руб. X 8% = 1 200 руб.,

2-й месяц - (15 000 руб. – 1 200 руб.) X 8% = 1 104 руб.,

3-й месяц - (15 000 руб. – 1 200 руб. – 1 104 руб.) X 8% = 1 015,68 руб.

Остаточная стоимость основного средства на 20-й месяц составит 2830,40 руб., что меньше 20 процентов от первоначальной стоимости объекта (то есть менее 3 000 руб.). Фиксируем сумму 2830,40 руб. как базовую стоимость. Ежемесячно в течение 5 месяцев (25 - 20) бухгалтер будет начислять амортизацию в налоговом учете в сумме 566,08 руб. (2830,40 руб.: 5 мес.).

Из приведенных примеров мы видим, что в налоговые периоды, следующие непосредственно за приобретением основного средства при применении нелинейного метода, ООО «Тэди» учтет при налогообложении прибыли большую сумму амортизационных отчислений.

Выбирая метод начисления амортизации в налоговом учете, организация не должна забывать о возможности увеличения нормы амортизации на специальный коэффициент. Его величину надо закрепить в учетной политике.

Налоговый кодекс позволяет увеличить норму амортизации на специальный коэффициент (но не более чем в два раза) по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

По основным средствам, находящимся в финансовой аренде (лизинге), организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше трех. Данные правила не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Нужно обратить внимание, что если в бухгалтерском учете по группе однородных объектов основных средств устанавливается один способ начисления амортизации, то в налоговом учете разрешается устанавливать разные методы начисления амортизации по каждому объекту, даже если они относятся к одной амортизационной группе. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, по которым применяется только линейный метод (п. 18 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 259 НК РФ).