Методический аспект учетной политики (стр. 9 из 17)

При начислении амортизации составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» ( 23, 25, 26)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Списание износа по выбывающим объектам производится следующим образом:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Порядок установления норм амортизации, применяемый для целей бухгалтерского учёта в настоящее время определён п. 44 ПБУ 6/01 "Учёт основных средств". Срок полезного использования объекта основных средств, который определяет, в свою очередь, и норму амортизации, устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту. При этом эта "самостоятельность" возможна только при отсутствии его в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке. Поэтому, если организация может доказать, что срок полезного использования в отношении конкретного объекта основных средств не установлен в централизованном порядке или не предусмотрен техническими условиями, то она самостоятельно устанавливает данный срок, опираясь на Классификацию основных средств включаемых в амортизационные группы. Так же он должен приниматься и в целях налогообложения.

Кроме того, организации имеют право применять ускоренную амортизацию. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчисления. Норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающие нормы, установленных для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трёх лет. О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок должны сообщить налоговым органам.

Не на все основные средства, имеющихся в организации, начисляется амортизация.

Амортизация не начисляется:

- по безвозмездно полученным и подаренным в ходе приватизации основным средствам;

- по жилищному фонду;

- по библиотечному фону;

- по земельным участкам, объектам природопользования и другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

В ПБУ 6/01 содержится норма, согласно которой в составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

1) о способах оценки объектов основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, отличных от денежных средств;

2) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

3) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным средствам);

4) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

5) об объектах основных средств, предоставляемых и полученных по договору аренды;

6) о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

Согласно учетной политики ООО «Тэди» для целей как бухгалтерского так и налогового учета начисление амортизационных отчислений основных средств производится линейным методом, исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования по каждому объекту. С помощью учетной политики организация получает возможность влиять на порядок списания в уменьшение прибыли расходов на приобретение амортизируемых активов, т.е. на способы начисления амортизации.

Так, например, ООО «Тэди» в 2004 г. приобрело оборудование, цена которого составляет 12 000 руб. Срок службы данного оборудования 3 года, и на это время предприятие сдает данное оборудование в аренду. Арендная плата составляет 8000 руб. в год.

Для наглядности и простоты изложения введем в пример допущение, что выручка по договору аренды представляет собой единственную статью доходов организации за рассматриваемый период, а амортизация сданного в аренду оборудования, соответственно, единственную статью расходов.

Предположим, что у предприятия существует возможность выбора одного из двух вариантов начисления амортизации: вариант 1 - равномерное начисление амортизации по 4000 руб. в год; вариант 2 - ускоренное начисление амортизации, при которой в первый год списывается 6000 руб. стоимости оборудования, во второй - 4000 руб., а в третий - 2000 руб.

Таким образом, величины отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, расходов и финансовых результатов в первом и во втором вариантах могут быть представлены в следующем виде таблицы 4.

Таблица 4. Расчет влияния методов амортизации основных средств на финансовые показатели

Показатели	1-й год		2-й год		3-й год
	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 1	Вариант 2
Доходы (арендная плата)	8000	8000	8000	8000	8000	8000
Расходы (амортизация сданного в аренду оборудования)	4000	6000	4000	4000	4000	2000
Прибыль	4000	2000	4000	4000	4000	6000

Здесь нужно обратить внимание на то, что и в первом и во втором варианте наше предприятие закупает за 12000 руб. одно и то же оборудование и сдает его в аренду за 8000 руб. Но в течение срока исполнения договора демонстрирует в бухгалтерской отчетности совершенно разные финансовые результаты.

Безусловно, речь идет не об изменении величины прибыли от данной сделки, которая будет в итоге продемонстрирована в бухгалтерской отчетности (сума прибыли от исполнения договора в целом и в первом (4000 + 4000 + 4000) и во втором (2000 + 4000 + 6000) варианте составит 12000 руб., а о распределении расходов по отчетным периодам.

Однако при использовании указанных вариантов начисления амортизации в бухгалтерской отчетности нашего предприятия мы сталкиваемся с совершенно различной картиной динамики финансовых результатов в течение срока исполнения договора.

Вариант 1 характеризуется следующей картиной динамики прибыли (Рис.8):

Размер прибыли

6000

5000

4000

3000

2000

1000

0 1 год 2 год 3 год Время

Рис.8. Динамика прибыли для Варианта 1

Вариант 2 предполагает демонстрацию в отчетности следующей картины динамики финансовых результатов нашей организации (Рис.9).

Таким образом, по данным бухгалтерской отчетности в первом случае мы можем наблюдать "вяло текущее" поддержание стабильного уровня рентабельности, а во втором бурный рост рентабельности, говорящий об успешном развитии бизнеса нашего предприятия.

Размер прибыли

6000

5000

4000

3000