Смекни!
smekni.com

Годовая бухгалтерская отчетность составление и порядок её оформления (стр. 8 из 11)

В Отчете отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период (квартал, полу­годие, девять месяцев, год).

Показатели в Отчете представляются не менее чем за два ана­логичных отчетных периода (графа 3 «За отчетный период», гра­фа 4 «За аналогичный период предыдущего года»). Это позволяет проанализировать результаты деятельности организации за ана­логичные периоды.

При заполнении формы № 2 значения, которые нужно вычи­тать, указываются в круглых скобках:

- «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»;

- «Коммерческие расходы»;

- «Управленческие расходы»;

- «Проценты к уплате»;

- «Прочие операционные расходы»;

- «Внереализационные расходы»;

- «Текущий налог на прибыль».

Это связано с тем, что для определения финансового резуль­тата расходы нужно вычитать из полученных доходов.

Полученные убытки также отражаются в круглых скобках.

Рассмотрим Форму №2 ООО «Сладко» (Приложение 4)

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка баланса Как сформировать показатели для «Отчета
о прибылях и убытках»
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы",
"Экспортные пошлины" счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг
Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и
45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж"
счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него
Валовая прибыль Разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг
Коммерческие
расходы
Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие
расходы
Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж Разность между валовой прибылью и всеми расходами

Раздел «Прочие доходы и расходы»

Прочие расходы Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы

Раздел «Прибыль до налогообложения»

Строка баланса Как сформировать показатели для Отчета
о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Прибыль(убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы
Отложенные
налоговые активы
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (+/-)
Отложенные налоговые
обязательства
Разница между кредитовым и дебетовым
оборотами счета 77 (+/-)
Текущий налог на прибыль Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным
санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
Прибыль (убыток) до налогообложения + / - отложенные
налоговые активы + / - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль

Раздел «Справочно»

Постоянные налоговые обязательства (активы) Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль
Базовая прибыль (убыток) на акцию Заполняется только акционерными обществами
Разводненная прибыль (убыток) на акцию Заполняется только акционерными обществами

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данном разделе расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль – убыток.

Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Эта форма рекомендуемая (Приложение 3), и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России – от 14 ноября 2003 г. № 102н.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:

1) изменение уставного капитала:

- увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;

- уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;

2) изменение добавочного капитала:

- увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;

- уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;

3) изменение резервного капитала:

- увеличение (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);

- уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;

4) изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;

- уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:

- в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;

- в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;

- в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;

- в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.

По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».