Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в Отчете по данной строке будет отражен показатель со знаком « - », который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено, то в Отчете показатель данной строки будет положительным.
Согласно приложению Б ОНО в 2009 составили – 9 379 тыс.руб., то есть за отчетный период организация погасила меньше налоговых обязательств, чем начислила.
Следующая строка «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет (кредитовое сальдо по счету 68 субсчет «Налог на прибыль»). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (приложение Н), постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (приложение Н), отложенных налоговых обязательств и условного дохода по налогу на прибыль.
В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль:
30 268 тыс.руб. = 23 506 тыс.руб. + 16 201 тыс.руб. + 76 тыс.руб. – 8 тыс.руб. – 9 508 125,37 тыс.руб.
В следующей строке Отчета отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода:
Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «ОНА» - Строка «ОНО» - Строка «Текущий налог на прибыль».
Сумма по данной строке составила:
52 666 тыс. руб. = 92 347 тыс.руб.- 34 тыс.руб. – 9 379 тыс.руб. – 30 268 тыс.руб.
По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы), они отражаются по Дебету 99 Кредиту 68 (приложение Н). Они рассчитываются по формуле:
Постоянные налоговые обязательства (активы) = Постоянные разницы*ставку налога на прибыль.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» организация приводит расшифровку наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
3.4 Порядок формирования приложений к годовой отчетности
Согласно приказу № 67н от 22 июля 2003 года в состав приложений к бухгалтерской отчетности входят: Отчет об изменениях капитала (приложение П), Отчет о движении денежных средств (приложение Р), Приложение к бухгалтерскому балансу (приложение С).
Отчет об изменениях капитала (приложение П),содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.
В Отчет об изменениях капитала отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:
уставный (складочный) капитал организации;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Формируемый в ООО «НПО «Мостовик» Отчет об изменениях капитала содержит два раздела:
1) Изменения капитала;
2) Справки.
В первом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации. Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3—6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.
При заполнении формы № 3 нужно отразить данные за два года — предыдущий и отчетный.
Раздел I построен по балансовому принципу:
Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год — Уменьшение каждой составляющей капитала за год = Сальдо на конец года.
Форма раздела должна показывать, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации, но в форме ООО «НПО «Мостовик» необходимые строки отсутствуют.
Для заполнения графы «Уставный капитал» используются данные по счету 80 «Уставный капитал». Уставный капитал организации не менялся с момента ее создания, следовательно, все остатки по данной графе будут равны сумме отраженной по Кредиту счета 80 «Уставный капитал», которая равна 8 000 тыс.руб. (приложение В)
Для заполнения графы «Добавочный капитал» используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал в процессе хозяйственной деятельности ООО «НПО «Мостовик» не образуется, поэтому по данной графе отражена сумма отраженная по Кредиту счета 83 «Добавочный капитал», равная 2 тыс.руб.
Следующая графа «Резервный капитал». Резервный капитал организация не формирует, поэтому по данной графе показатели отсутствуют.
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:
изменения в учетной политике;
результат от переоценки объектов основных средств.
Так как в организации не происходило изменений в учетной политике и не проводится переоценка ОС, то, естественно, прибыль за счет этих показателей изменяться не может.
В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года.
Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации и представляют собой разницу между специальным образом скорректированными суммами активов и обязательств организации.
Расчет величины чистых активов производится согласно приказу Минфина от 29 января 2003 года №10-н «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Определение величины чистых активов для отражения в Отчете производится по данным бухгалтерского баланса (приложение Г).
Приведем пример расчета чистых активов на начало отчетного года:
Сумма активов составит:
4 041 359 тыс.руб. = 420 + 655 313 + 716 983 + 1 955 + 802 270 + 118 538 + 724 070 + 11 344 + 10 466
Сумма пассивов составит:
2 852 239 тыс. руб. = 976 382 + 899 832 + 976 025
Стоимость чистых активов на начало отчетного периода составит:
4 041 359 тыс.руб. – 2 852 239 = 189 120 тыс. руб.
Аналогично производится расчет чистых активов на конец отчетного периода.
Если величина чистых активов за отчетный период меньше величины уставного капитала организации, то уставный капитал должен быть уменьшен до величины чистых активов. В ООО «НПО «Мостовик» величина чистых активов больше величины уставного капитала.
В Отчете о движении денежных средств (приложение Р) отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета, как за отчетный, так и за аналогичный период предыдущего года.
Данные отчета характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Строка «Остаток денежных средств но начало отчетного года» заполняется по данным Главной книги путем сложения дебетовых остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Остаток денежных средств но начало отчетного года в ООО «НПО «Мостовик» составил 11 344 тыс.руб.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.
По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков.
Это оплаченная выручка от продажи товаров, работ и услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.99 №32н), отраженная ранее бухгалтерскими проводками Дебет 62 Кредит 90, и авансы полученные.
По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет»2. Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.
Таким образом, сумма денежных средств, полученная от покупателей и заказчиков ООО «НПО «Мостовик» в 2009 году составила 5 199 872 тыс.руб.
По строке «Прочие доходы» приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации. К ним относятся: возврат денежных средств подотчетными лицами; поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счет покрытия материального ущерба; возврат налогов, переплаченных в бюджет; возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок и т.д.; возврат авансов от поставщиков и др. То есть берутся кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79, 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.
Сумма прочих доходов в ООО «НПО «Мостовик» в 2009 году составила 756 100 тыс.руб.
Далее в отчете отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. По этой строке в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение отчетного года были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. То есть это обороты по Дебет 60, 76 Кредит 50, 51 ,52 ,55. Также по данной строке отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Сумма по данной строке в организации составила 4 468 590 тыс.руб.
на оплату труда. По этой строке показывают, сколько пошло на оплату труда. Это кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На оплату труда в 2009 году в ООО «НПО «Мостовик» было израсходовано 573 269 тыс.руб.