Годовая бухгалтерская отчетность 2 (стр. 7 из 15)

Затраты, собранные на счете 20 «Основное производство» списываются на счет 43 «готовая продукция» проводкой Дебет 43 Кредит 20.

После закрытия счетов в бухгалтерии организации выявляют финансовый результат по обычным видам деятельности и прочих операций. Определяется сальдо по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и определение конечного финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли оформляются проводки: Дебет 90-9 Кредит 99 – получена прибыль от обычных видов деятельности; и Дебет 91-9 Кредит 99 – получена прибыль по прочим операциям.

При получении убытка: Дебет 99 Кредит 90-9 – получен убыток по обычным видам деятельности; и Дебет 99 Кредит 91-9 – получен убыток по прочим операциям.

В конце отчетного года (31 декабря) проводят реформацию баланса. Реформация баланса представляет собой закрытие счета 99 и списания выявленной чистой прибыли (распределения непокрытого убытка). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом, если получена прибыль оформляется проводка: Дебет 99 Кредит 84, а если убыток, то Дебет 84 Кредит 99.

Заключительным этапом является составление оборотно-сальдовой ведомости (приложение В) для обобщения и сверки данныхна счетах бухгалтерского учета. Эта ведомость является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.

3.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Бухгалтерский баланс (приложение Г) заполняется на основании остатков по счетам Главной книги (приложение Д). Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива – кредитовые остатки пассивных счетов.

ООО «НПО «Мостовик» имеет несколько филиалов, выделенных на самостоятельные балансы, в городе Москва, Сочи, Тюмень и Владивостоке. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предприятие включает показатели деятельности этих филиалов в бухгалтерскую отчетность. Происходит это следующим образом: в Омске, в головном офисе, составляется отчетность и, затем, после предоставления филиалами их форм отчетности, показатели корректируются с учетом предоставленных данных. В связи с этим в ходе рассмотрения порядка формирования баланса могут возникнуть некоторые отклонения показателей бухгалтерского баланса от показателей Главной книги. Также в данной работе не представляется возможным представить порядок корректировки показателей бухгалтерского баланса с учетом отчетности филиалов.

Итак, рассмотрим непосредственно заполнение бухгалтерского баланса в ООО «НПО «Мостовик». Бухгалтерский баланс организации, который формируется в Омске, представлен в приложении Ж.

Первым элементом баланса, как и всей отчетности, является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств организации.

В первом разделе баланса «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течении длительного периода.

Первая строка этого раздела «Нематериальные активы», по данной строке отражается остаточная стоимость НМА, то есть разница между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация НМА». По данным Главной книги на начало отчетного периода (2009 год) на балансе организации учитывалось НМА на сумму 570 734, 72 руб, начисленная амортизация равна 155 786,56 руб., соответственно, в балансе на начало отчетного периода должна отразиться сумма:

570 734, 72 руб. - 155 786,56 руб. = 414 948,16 руб.

415 тыс.руб.

Согласно Главной книге за отчетный период обороты по данному счету отсутствую, следовательно, остаток на конец отчетного периода будет равен 415 тыс.руб.

Если обратиться к бухгалтерскому балансу организации, составленному без учета филиалов (приложение Ж), то в нем по строке «Нематериальные активы» отражена сумма равная 415 тыс.руб. В балансе же составленном с учетом филиалов (приложение Г), по данной строке отражены другие данные. На начало отчетного периода – 420 тыс. руб., а на конец – 438 тыс. руб., это значит, что по филиалам произошло увеличение НМА за отчетный год на 18 тыс. руб.

Строка «Основные средства», по данной строке отражается остаточная стоимость всех основных средств, которая определяется как разница по сальдо счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС».

По данным Главной книги на начало отчетного периода на балансе организации учитывалось ОС на сумму 995 022 169, 25 руб, начисленная амортизация равна 331 320 032,71 руб., соответственно, в балансе на начало отчетного периода должна отразиться сумма:

995 022 169, 25 руб. - 331 320 032,71 руб. = 663 702 136,54 руб.

663 702 тыс.руб.

На конец отчетного года ОС числится на сумму 1 312 946 293,52 руб., начисленная амортизация равна 454 886 254,24 руб., следовательно, в балансе на конец отчетного периода должна отразиться сумма:

1 312 946 293,52 руб. - 454 886 254,24 руб. = 858 060 039,28 руб.

858 060 тыс. руб.

Обратимся к первоначальному балансу (приложение Ж), там отражены соответствующие суммы. В конечном балансе (приложение Г) эти суммы скорректированы с учетом филиалов и составляют на начало и конец отчетного периода, соответственно, 655 313 тыс. руб. и 861 031 тыс. руб.

По строке «Незавершенное строительство» отражаются: стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которого организация ведет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»; сумма затрат на приобретение объектов ОС, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована; стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного для монтажа, но еще окончательно не смонтированного; сумма авансов, выданных на осуществление капитальных вложений и другое.

Таким образом, по данной строке собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на осуществление вложений во внеоборотные активы.

По данным Главной книги на начало отчетного периода на балансе учитывалось оборудования к установке на сумму 2 757,26 руб., остаток по счету 08 на начало отчетного периода составил 707 636 891,11 руб., авансы выданные 268 000,00 руб., таким образом, в балансе на начало отчетного периода должна отразиться сумма:

757,26 руб. + 707 636 891,11 руб. + 268 000,00 руб. = 707 639 648,37 руб.

707 640 тыс. руб.

На конец отчетного года стоимость оборудования к установке составила 122 977 613,62 руб., остаток по счету 08 на конец отчетного периода составил 630 147 128,18 руб., авансы выданные 200 000,00 руб., таким образом, в балансе на начало отчетного периода должна отразиться сумма:

122 977 613,62 руб. + 630 147 128,18 руб. + 200 000,00 руб. = 753 125 474 руб.

753 125 тыс. руб.

В первоначальном балансе отражены соответствующие суммы на начало и конец периода, а в скорректированном 716 983 тыс. руб. на начало отчетного периода и 753 125 руб. на конец.

Следующая строка бухгалтерского баланса «Доходные вложения в материальные ценности», данные по этой строке в организации отсутствуют. Это свидетельствует о том, что у организации отсутствует имущество предназначенное для сдачи в аренду, лизинг или прокат или объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Строка «Долгосрочные финансовые вложения», по этой строке отражают долгосрочные финансовые вложения (срок обращения которых более 12 месяцев), к ним относят: ценные бумаги(акции, облигации, финансовые векселя), вклады в УК других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по договору уступки права требования долга.

Учет долгосрочных финансовых вложений организация ведет на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», по данным Главной книги остаток на начало и конец отчетного года равен 1 955 028,30, то есть в течении отчетного года организация не совершала долгосрочных вложений. В балансе как первоначальном, так и скорректированном отражена соответствующая сумма 1 955 тыс. руб.

Строка «Отложенные налоговые активы», по данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 09. Отложенные налоговые активы возникают, когда момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Отложенные налоговые активы = Вычитаемая временная разница*Ставку налога на прибыль.

Выявление ВВР означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете. По данным Главной книги ОНА на начало отчетного периода составили 644 956, 50 руб., а на конец 610 359,65 руб.. Если обратиться к показателям баланса, то увидим, что по соответствующей строке отражены такие показатели: на начало отчетного периода – 645 тыс. руб., а на конец – 610 тыс.руб., то есть в баланс перенесены округленные соответствующие показатели.

Строка «Прочие внеоборотные активы», по данной строке указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы», в ООО «НПО «Мостовик» такие активы отсутствуют, следовательно, в данной строке стоит прочерк.