Отгрузка и отпуск готовой продукции ЗАО «Агрофирма Оптина» осуществляет складом на основании товарно – транспортных накладных и счетов – фактур , которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные счет – фактуры переносятся в книгу продаж .
Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе предприятия. С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ЗАО «Агрофирма Оптина» в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные виды продукции , а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.
В рассматриваемом предприятии заключено много договоров с покупателями молочной продукции. Основными из них являются: Агрокомплекс, ИП Батищева Ю.В., ГРИНН, ООО Дом молока, ИП Батищев П.В, Сосенский приборостроительный завод, Копейка –Москва, ЧП Мирошина, Хлебокомбинат.
Большая часть молока поставляется в г. Москва, много молока продается за наличный расчет в собственной палатке, находящейся в г. Козельске. Продукция пользуется большим спросом и расходится сразу. В Агрофирме заключено также много мелких договоров. Предприятие работает стабильно, но могло бы работать и лучше. В области не хватает сырья.
Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.
В Обществе при формировании учетной политики рассматривался вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации продукции принят момент ее отгрузки.
Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа.
Рассмотрим проводки
Д 62 - К 90.1 - отпуск со склада продукции (накладная)
Д90.3 - К 68.2 - начислен НДС
Д90.2 - К 43 - списана фактическая себестоимость
Д 51 - К 62 - поступили деньги на расчетный счет
Д 90.1 -К 99.1 – отражена прибыль
Д99.1 – К 90.3 - отражен убыток
Согласно договору о поставке, покупатель приобретает на складе продукцию, ему выдают накладную главный бухгалтер предприятия-продавца должны поставить свою резолюцию на отгрузку продукции, а также зарегистрировать финансистом в финансово-расчетном отделе. На основании доверенности от покупателя на складе оформляют счет-фактуру и накладную, выписанные в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца и является основанием для аналитического и синтетического учета, а второй экземпляр передается покупателю.
Если условием договора поставки является предварительная оплата, то ЗАО «Агрофирма» выписывает счет, получив который, покупатель переводит платежным поручением на счет поставщика причитающуюся ему сумму. В счетах на оплату указывается наименование и местоположение поставщика и покупателя, номера их счетов в обслуживающих их банках, номер договора поставки, вид отправки, сумма платежа. В сумму платежа входят, кроме стоимости продукции по договорным ценам, стоимость дополнительно оплачиваемой тары, а также транспортные расходы, подлежащие возмещению покупателями. Доставка молока и молочной продукции осуществляется автомобильным транспортом. Поставка продукции осуществляется в течение 5 дней после 100 % предоплаты.
Основная часть выручки от реализации продукции на счета ЗАО «Агрофирма Оптина » поступает от Агрокомплекс, ИП Батищева Ю.В., ГРИНН, ООО Дом молока, ИП Батищев П.В. Сосенский приборостроительный завод, Копейка –Москва, ЧП Мирошина, Хлебокомбинат. Значительная часть денежных средств – это наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, за счет каждодневной продажи продукции в собственной палатке.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками заполняется акт инвентаризации (акт сверки взаиморасчетов)
В сверке взаиморасчетов участвуют две стороны (поставщик и покупатель), следовательно, акт составляется в двух экземплярах. Акт подписывается руководителями и главными бухгалтерами, заверяется печатями обеих сторон.
Если в результате сверки расчетов возникло разногласие между сторонами, то составляется акт разногласия. Заинтересованная сторона для разрешения спора может передать документы в суд. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок.
Целью анализа дебиторской задолженности является определение мероприятий для оптимизации величины дебиторской задолженности и снижения риска неплатежей, которые направлены на улучшение платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
Анализ дебиторской задолженности целесообразно проводить одновременно с анализом кредиторской задолженности, так как размеры этих двух видов задолженности находятся во взаимной связи.
В качестве источников информации для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности на уровне предприятия используются данные бухгалтерской отчетности, в том числе: бухгалтерский баланс (форма 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5). Следует отметить, что если ранее (до изменения финансовой отчетности организации в 2003 г.) в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» отражались показатели кредиторской задолженности организации, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения, то в настоящее время такая информация может быть приведена организацией справочно в Пояснительной записке, но обязательной к представлению не является.
Таким образом, из формы № 5 исключена следующая очень важная аналитическая информация:
— сумма образовавшейся и погашенной задолженности, что не позволяет провести анализ ее движения;
— сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, что затрудняет оценку ее состояния;
— расшифровка наиболее крупных дебиторов и кредиторов.
Для оценки состава и структуры дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма Оптина» составим аналитическую таблицу 2.5. Отчетные данные представлены по состоянию на конец соответствующего периода.
Таблица 2.5 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма Оптина»
| Наименование | Годы | Темп роста, % к предыдущему году | ||||||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2007 | 2008 | ||||
| сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | |||
| Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего | 18084 | 100,0 | 27591 | 100,0 | 18401 | 100,0 | 152,6 | 66,7 |
| в том числе | ||||||||
| расчеты с покупателями и заказчиками | 4981 | 27,5 | 6468 | 23,4 | 9606 | 52,2 | 129,9 | 148,5 |
| авансы выданные | - | - | - | - | 7488 | 40,7 | - | - |
| прочая | 13103 | 72,5 | 21123 | 76,6 | 1308 | 7,1 | 162,2 | 6,2 |
| Итого | 18084 | 100,0 | 27591 | 100,0 | 18401 | 100,0 | 152,6 | 66,7 |
Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о том, что на конец отчетного периода произошло увеличение дебиторской задолженности на 317 тыс. руб., что соответствует 1,8%. При этом 2007 г. характеризуется абсолютным увеличением суммы дебиторской задолженности на 9507 тыс. руб. в сравнении с 2006 г., а в 2008 г. произошло снижение данного показателя на 9190 тыс. руб. Рост дебиторской задолженности произошел за счет увеличения расчетов с покупателями и заказчиками – на 4625 тыс. руб. и по статье «авансы выданные» – на 7488 тыс. руб. При этом прочая задолженность сократилась в 10 раз.
Положительным моментом является то, что отвлечение средств из оборота осуществляется на срок менее одного года, так как 100% всей дебиторской задолженности составляют краткосрочные долги.
Следует отметить, что дебиторская задолженность ЗАО «Агрофирма Оптина» за 2006-2007 г.г. представлена в разрезе двух статей: расчеты с покупателями и заказчиками и прочая дебиторская задолженность. При этом структура дебиторской задолженности меняется незначительно: так, если в 2006 г. расчеты с покупателями и заказчиками составляли 27,5%, а 72,5% приходилось на прочую задолженность, то в 2007 г. эти доли соответственно составляли 23,4 и 76,6%%.