Представляется годовая бухгалтерская отчётность в течение 90 дней по окончании года (п.2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ). Она представляется учредителям и участникам организации, собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики. Кроме того, её необходимо представлять в налоговые органы по месту регистрации[9].
Однако прежде, чем представлять отчётность заинтересованным пользователям, её необходимо утвердить. Так, в соответствии с законом «Об акционерных обществах»[10] годовая отчётность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, а общества с ограниченной ответственностью — общим собранием участников[11].
Согласно п. 5 ст. 15 закона «О бухгалтерском учёте», бухгалтерская отчётность может быть представлена организацией непосредственно или через своего представителя; направлена почтовым отправлением с описью вложения или передана в электронном виде. Порядок представления налоговой и бухгалтерской отчётности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи определён Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.
Днём отправления отчётности считается дата отправки почтового отправления или дата её отправки по телекоммуникационным каналам связи, или дата фактического предъявления отчётности.
Глава 2. Отчёт о прибылях и убытках
Финансовый результат — это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка[12].
В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщённом виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведённых затрат. Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесённых затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность[13].
Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщённого стоимостного учёта всех связанных с ней основных показателей — вложенного капитала, полученного дохода, понесённых затрат и т. п., а также с действующим порядком её налогового регулирования.
Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно использовать по следующим признакам.
1. По отрасли деятельности:
· Прибыль от производственной деятельности;
· Прибыль от торговой деятельности;
· Прибыль от оказания услуг и т. д.
Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учёт затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.
Ведение раздельного учёта доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчёта, повышает точность и достоверность расчётов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учёта.
2. По видам деятельности:
· Прибыль от основной деятельности;
· Прибыль от инвестиционной деятельности;
· Прибыль от финансовой деятельности.
Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия. Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично — в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции. Прибыль от финансовой деятельности — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).
3. По источникам формирования:
· Прибыль от реализации продукции;
· Прочие поступления.
Прибыль от реализации продукции является основным её видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности.
4. По составу элементов, формирующих прибыль:
· Маржинальная прибыль;
· Валовая прибыль;
· Чистая прибыль.
Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат. Маржинальная прибыль — это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Валовая прибыль — это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.
5. По характеру налогообложения:
· Прибыль, подлежащая налогообложению;
· Прибыль, не подлежащая налогообложению.
Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.
6. По влиянию информационного процесса:
· Номинальная прибыль;
· Реальная прибыль.
Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.
7. По периоду формирования:
· Прибыль предшествующего периода;
· Прибыль отчетного периода;
· Прибыль планового периода (планируемая прибыль).
Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.
8. По итоговому результату:
· Положительная прибыль;
· Отрицательная прибыль (убыток).
Отчёт о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период[14].
Данный отчёт согласно ПБУ 4/99 должен показывать доходы и расходы с подразделением по обычным видам деятельности и прочим.
Составляя отчёт о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:
1. все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;
2. существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются)[15].
Начиная с 2003 г. отчёт о прибылях и убытках сократился в размерах и стал менее формализован. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы. Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчёте приводятся в круглых скобках. Это означает, что в расчёте их нужно учитывать со знаком «минус».
По строке 010: «Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)» отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей. С 2004 года был отменён налог с продаж, поэтому организациям, которые продают товары населению за наличный расчёт, рассчитывать выручку будет проще.
Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считаются прочими.
Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», то есть составляют не менее 5 процентов от общего объёма выручки фирмы[16].
В состав доходов не включается:
· суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);
· авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;
· задатки;
· суммы, поступившие в залог (если по договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);
· суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.
Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учёте является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.
Согласно ПБУ 9/99, выручка — это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции[17]. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме №2 отражается исходя из её полной стоимости.