6) прибыль (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская (или отчетная) прибыль – это прибыль, рассчитанная в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерской прибыли – показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский учет для того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности для принятия управленческих решений на будущие периоды. После того как этой цели добились полученный результат (прибыль до уплаты налога) должен корректироваться в соответствии с налоговым законодательством страны. Таким образом, налогооблагаемая прибыль – это бухгалтерская прибыль, пересчитанная согласно налоговым требованиям;
7) чистая прибыль (чистый убыток) – прибыль после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.
При создании своего предприятия предприниматель авансирует будущее производство. Продукция еще не произведена и, естественно не реализована, а определенные средства и имущество уже вложены в формирование производственной структуры. Авансирование осуществляется в виде формирования уставного капитала, имущества и денежных средств, позволяющих приступить к реализации проекта, лежащего в основе создаваемого предприятия. Речь идет о расширении уставного капитала и реализации инвестиционных проектов.
Инвестиционные операции, как известно, - операции, связанные с вложением денежных средств в реализацию проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод в течение периода, превышающего один год. В коммерческой практике различают следующие типы таких инвестиций:
· инвестиции в физические активы, которые чаще называют инвестициями в реальные активы (производственные здания и сооружения, а также любые виды машин и оборудования со сроком службы более одного года);
· инвестиции в денежные активы (депозиты в банках, облигации, акции и другие права на получение денежных сумм от других физических и юридических лиц);
· инвестиции в нематериальные (незримые) активы (ценности, приобретаемые фирмой в результате проведения программ переобучения или повышения квалификации персонала, разработки торговых знаков, приобретение лицензии и т. п.).
С точки зрения получаемой по привлекаемым средствам отдачи для инвестора инвестиции могут разделяться на:
· Субсидии, гранты, дотации от государства, которыми обеспечиваются предприятия приоритетных направлений в экономике. Это – наиболее предпочтительные инвестиции для развития.
· Денежные средства с фиксированной суммой процента, которые состоят из кредитов (банков, государства, предприятий, других коммерческих и некоммерческих структур), облигаций (акционерных обществ и государства), привилегированных акций (акционерных обществ открытого типа). По каждому из заемных средств выплачивается определенный процент, который устанавливается для кредита – в договоре займа, а для облигаций и привилегированных акций – в проспекте эмиссии.
· Привлеченные средства, на которые выплачивается дивиденд (дивиденды выплачиваются пропорционально вложениям в уставной фонд).
2 Бухгалтерский учет доходов организации и его совершенствование
2.1. Учет доходов от обычных видов деятельности
Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства являются продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее - выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 "Продажи". Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);
д) произведенные расходы по этой операции могут быть определены.
Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 62 | 90-1 | Отражена выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) |
Пример 2.1
Предприятие за 2008 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 16134802 руб. (в том числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отразилась проводкой:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90-1 «Продажи
- 16129160 руб. - отражена выручка от продажи товаров со склада;
Сумма себестоимости проданных изделий, работ и услуг относится в дебет счета, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Одновременно кредитуются счета 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные".
В случае когда в соответствии с учетной политикой исчисляется ограниченная себестоимость, расходы управленческого и коммерческого характера в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 с кредитованием счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44.
Одновременно в учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:
Дебет 90-3 "Налог Кредит 68 "Расчеты
на добавленную стоимость" по налогам и сборам";
Дебет 90-4 "Акцизы" Кредит 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами".
Учтенные по дебету счета 44 суммы расходов, относящиеся к проданной продукции, ежемесячно относят на субсчет 90-2.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, в конце месяца сторнируется сумма торговых наценок, относящихся к проданным товарам.
Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках.
По окончании каждого месяца субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" закрывается перечислением сумм на счет 99 "Прибыли и убытки". Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 "Экспортные пошлины" закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с дебета субсчета 90-1 списывается в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданных товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и т.п. Кроме того, может вестись аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям (сегментам деятельности), предусмотренным учетной политикой организации.
Корреспонденция счетов по обычным видам деятельности представлена в таблице:
Таблица 2.1 - Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности
| №п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Выставлена счет-фактура покупателю на продажу продукции | 62 | 90/1 |
| 2 | Выделена сумма НДС от стоимости реализованной продукции | 90/3 | 68 |
| 3 | Списана себестоимость реализованной продукции | 90/2 | 43 |
| 4 | Отражены расходы, связанные с продажей продукции | 44 | 76 |
| 5 | Выделена сумма НДС от стоимости услуг | 19 | 76 |
| 6 | Списаны расходы на продажу | 90/2 | 44 |
| 7 | Получена выручка от реализации продукции | 50,51 | 62 |
| 8 | Сумма НДС перечислена в бюджет | 68 | 51 |
| 9 | Определена прибыль от реализации продукции | 90 | 99 |
| 10 | Определен убыток от реализации продукции | 99 | 90 |
| 11 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 |
| 12 | Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль) | 99 | 84 |
| 13 | Проведена реформация баланса (непокрытый убыток) | 84 | 99 |
Пример 2.2