| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 79-3 | 01, 04, 58 | Возвращено имущество после прекращения договора доверительного управления |
Одновременно передаются суммы начисленной за время действия договора амортизации по имуществу, подлежащему возврату из доверительного управления следующей записью:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 02, 05 | 79-3 | Передана сумма начисленной в рамках отдельного баланса амортизации по амортизируемому имуществу, подлежащему возврату из доверительного управления |
Иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.
Помимо объектов имущества, необходимо также передать денежные средства, находящиеся в остатках в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, следующими записями:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 79-3 | 50,51 | Отражен возврат остатков денежных средств учредителю управления |
Все операции, изложенные выше, ведутся доверительным управляющим на отдельном балансе и данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, прилагаются к отчету о деятельности, который должен быть представлен учредителю управления и выгодоприобретателю в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
Пунктом 15 Указаний №97н подчеркивается, что данная информация не может быть представлена позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для бухгалтерской отчетности. Необходимым условием соблюдения формы представления данной бухгалтерской отчетности является наличие после имени или наименования доверительного управляющего пометки «Д.У.».
Указанным пунктом также разъясняются действия доверительного управляющего в случае прекращения договора доверительного управления имуществом.
В первую очередь, доверительный управляющий должен осуществить операции по погашению имеющихся обязательств. Далее, перевести остатки денежных средств учредителю управления и произвести закрытие расчетного счета.
В соответствии с условиями договора передать имущество, подлежащее возврату, учредителю управления, а также осуществить другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.
Отразить данные операции в бухгалтерском учете, закрыв сальдо расчетов, связанных с исполнением договора доверительного управления имуществом, учтенных по счету 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Завершающим действием при прекращении договора доверительного управления имуществом является составление доверительным управляющим отдельного баланса на дату прекращения договора.
Как следует из раздела V Указаний №97н, в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.
Ряд особенностей также должны быть учтены при ведении учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.
Так, все расходы доверительного управляющего должны быть учтены по каждому договору обособленно.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 20, 26 | 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | Произведены расходы доверительных управляющих для осуществления доверительного управления имуществом |
В силу пункта 16 Указаний №97н не только суммы, причитающиеся доверительному управляющему в виде вознаграждения, но и суммы расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, возмещаемых учредителем управления, также учитываются в составе выручки, что следует отразить следующими записями:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | 90-1 «Выручка» | Начислено вознаграждение доверительным управляющим, причитающегося ему по договору доверительного управления имуществом, а также возмещаемых расходов |
Одновременно формируется себестоимость по оказанию услуг доверительного управления имуществом путем списания соответствующей части затрат, подлежащей возмещению за счет доходов:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 20, 26 | Списаны на себестоимость затраты, произведенные для осуществления доверительного управления имуществом |
В том случае, когда за время доверительного управления имуществом доверительным управляющим допущены действия, повлекшие утрату или повреждение имущества, в его обязанности входит возмещение причиненные убытки учредителю управления. К тому же, если договор доверительного управления заключен в интересах выгодоприобретателя, то ему причитаются суммы, выявленные по результатам управления доверительным имуществом, как упущенная выгода.
Такие операции отражаются доверительным управляющим в составе прочих расходов следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 91-2 «Прочие расходы» | 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | Выявленные суммы упущенной выгоды или причиненных убытков за время управления имуществом, подлежащие возмещению доверительным управляющим |
При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производятся записи:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | 51 «Расчетные счета» | Перечислены денежные средства в счет погашения упущенной выгоды или возмещения убытков |
Бухгалтерскую отчетность о своей деятельности доверительный управляющий представляет в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Последний раздел Указаний посвящен отражению операций по осуществлению договора доверительного управления, объектом которого является организация как имущественный комплекс в целом.
Пунктом 18 Указаний №97н разъясняется, что ведение бухгалтерского учета доверительным управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.
Суммы вознаграждения, причитающиеся доверительному управляющему в соответствии с договором доверительного управления имуществом и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | Начислено вознаграждение доверительного управляющего и возмещаемые расходы, произведенные им для осуществления доверительного управления имуществом |
При фактическом перечислении указанных сумм используется корреспонденция счетов для аналогичной операции, изложенной в предыдущих разделах.