Учет основных средств 9 (стр. 2 из 8)

- существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным объектом; и

- стоимость объекта может быть надежно измерена».

Основные средства часто составляют существенную часть всех активов компании, и поэтому имеют большое значение для представления его финансового положения. Более того, определение затрат в качестве актива или расхода, может иметь значительное влияние на представляемые предприятием результаты деятельности.

В МСФО 16 «Основные средства» отмечено, что актив может быть приобретен в целях безопасности или для охраны окружающей среды. В этом случае непосредственного увеличения будущих экономических выгод от использования таких активов произойти не может. Но их наличие является необходимым условием получения будущих экономических выгод от использования других активов.

Например, для некоторых перерабатывающих предприятий большое значение имеют специальные сооружения для хранения вредных отходов производства, которые должны быть признаны активами в составе основных производственных средств. Прекращение производства, следствием которого является наличие вредных отходов, является поводом для прекращения признания указанных сооружений активами.

Второе условие признания обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость, В случае создания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производиться на основании операций по приобретению материалов, рабочей силы и другими затратами в процессе строительства.

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен первоначально быть оценен по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств может включать:

1) покупную (контрактную) цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок и дисконтов;

2) любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива и приведением в рабочее состояние для использования по назначению;

3) первоначальная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у компании или когда объект приобретается, или в результате использования объекта в целях, иных чем производство запасов в течение этого периода.[4]

Следует отметить, что часто совокупные расходы, связанные с приобретением актива, целесообразно распределить между его отдельными компонентами, которые имеют различные сроки полезной службы или предоставляют предприятию выгоды различными способами, в результате чего возникает необходимость применения к каждому из них различных методов начисления амортизации.

2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Приобретение основных средств

Приобретение основных средств за денежные средства.

При приобретении стоимость основного средства легче определить, если расчет производится денежными средствами. В этом случае в его стоимость включают все уплаченные суммы (цену приобретения, расходы, связанные с транспортировкой, страховкой и другие расходы по доведению его до рабочего состояния).

Рисунок 2. Способы приобретения основных средств[5]

Пример. Предприятие покупает самолет за 230,000 у.е., на условиях 2/10, п/30. Право собственности по условиям договора переходит к покупателю в момент передачи самолета покупателю на заводе поставщика. Продавец оплачивает пошлину в размере 5,200 у.е., добавляет эту сумму к счету и сумма счета становится равной 235,200 у.е., доставка самолета до места нахождения покупателя стоила 10,000 у.е. При доставке корпус самолета был поврежден, и стоимость его ремонта составила 80,000 у.е. Активное использование самолета началось через две неделе после приобретения. Расходы на содержание ангара составляют 20,000 у.е. в месяц. Покупатель оплатил счет в день покупки самолета.

Корпус самолета, его двигатели и оборудование салона имеют разные сроки полезной службы. В счете, выставленном продавцом покупателю, указана общая стоимость самолета. Однако, для того, чтобы финансовая отчетность, составленная покупателем, соответствовала требованиям, предъявляемым МСФО к финансовой отчетности, необходимо определить первоначальную стоимость двигателей, корпуса самолета и оборудования салона.

Бухгалтер принял решение провести оценку паушальным (корзинным) методом. Он запросил информацию о цене реализации таких же двигателей и оборудования салона у различных поставщиков. Средние цены составили:

- двигатели 140,000 у.е.,

- оборудование салона 50,000 у.е.

Задание: Показать бухгалтерские записи, регистрирующие признание самолета в качестве объекта основных средств.[6]

Решение: Учет предоставленной скидки в цене приобретения: (230,000 X 98%) + 5,200 = 230,600 у.е.

Дебет Основные средства: Самолет – корпус 40,600

Дебет Основные средства: Самолет – двигатели 140,000

Дебет Основные средства: Самолет – оборудование 50,000

Кредит Денежные средства 230,600

Отражение расходов по доставке самолета:

Дебет Основные средства: Самолет – корпус 10,000

Кредит Денежные средства 10,000

Отражение расходов по ремонту самолета:

Дебет Расходы по ремонту самолета 80,000

Кредит Счета к оплате 80,000

Расходы по содержанию ангара для самолета должны быть признаны в составе операционных расходов отчетного периода и отражены в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках компании. Если бы предоставленные торговые скидки, транспортные расходы и импортная пошлина имели существенную величину, то их следовало бы распределить между компонентами объекта основных средств пропорционально их восстановительной стоимости.

Пример

Приобретен станок, требующий монтажа, за 600,000 у.е., в том числе НДС 100,000 у.е.

Необходимо отразить бухгалтерские проводки.

Решение. Поступление станка:

Дебет Оборудование к установке - отечественное 600,000

Кредит Счета к оплате поставщикам 600,000

Передача станка в монтаж;:

Дебет Приобретение основных средств 600,000

Кредит Оборудование к установке - отечественное 600,000

Израсходованы на монтаж и наладку строительные материалы 50,000 у.е., начислена заработная плата рабочим за монтаж и наладку станка 40,000 у.е., отчисления на социальное страхование от заработной платы составили - 14,900 у.е.:

Дебет Приобретение основных средств 104,900

Кредит Строительные материалы 50,000

Кредит Расчеты с персоналом по оплате труда 40,000

Кредит Платежи в государственные целевые фонды 14,900

Станок введен в эксплуатацию:

Дебет Машины и оборудование 704,900

Кредит Приобретение основных средств 704,900

Приобретение основных средств по займу

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСФО 23 «Затраты по займам». Для осуществления этого подхода актив должен отвечать определенным требованиям и его подготовка к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени.

Капитализация процентов по займам осуществляется, в основном, в процессе строительства активов.

Обмен активами

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что один или более объектов основных средств могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или сочетание монетарного и немонетарного активов.

Себестоимость такого объекта основных средств измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:[7]

а) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания или

б) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Если приобретенный актив не измеряется по справедливой стоимости, его себестоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

а) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива; или

б) характерная для компании стоимость части операций меняется в результате обмена;

с) разница в а) или б) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

Характерная для компании стоимость части деятельности, на которую влияет операция обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов.

Пример. Компания «А» обменяла автомобиль на оборудование, принадлежавшее компании «Б». Известно, что балансовая стоимость автомобиля составляет 450,000 у.е. (первоначальная стоимость 500,000 минус накопленная амортизация 50,000). Справедливая стоимость автомобиля и оборудования не могут быть оценены с достаточной степенью надежности.

Решение: для компании «А»

Дебет Основные средства оборудование 450,000

Дебет Накопленный износ - автомобиль 50,000

Кредит Основные средства - автомобиль 500,000

Пример. Предприятие обменяло оборудование, имеющее первоначальную стоимость 100,000 у.е. и накопленную амортизацию в сумме 90,000 у.е. на новое оборудование. Поставщику было доплачено 90,000 у.е. Справедливая стоимость нового оборудования составляет 120,000 у.е. Рассчитать себестоимость нового оборудования и показать бухгалтерские записи, регистрирующие приобретение нового оборудования.