Пример
В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляет 20% (100% / 5). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной ставкой списания износ будет равен 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к чистой балансовой стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости актива до ликвидационной стоимости. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.
Таблица 3. Применение метода уменьшающегося остатка
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма износа | Накопленный износ | Балансовая стоимость | |
| дата приобретения | 10,000 | 10,000 | ||
| Конец 1-го года | 10,000 | 40% х 10,000 = 4,000 | 4,000 | 6,000 |
| Конец 2-го года | 10,000 | 40% х 6,000 = 2,400 | 6,400 | 3,600 |
| Конец 3-го года | 10,000 | 40% х 3,600 = 1,440 | 7,840 | 2,160 |
| Конец 4-го года | 10,000 | 40% х2,160 = 864 | 8,704 | 1,296 |
| Конец 5-го года | 10,000 | 296 | 9,000 | 1,000 |
Как видно из таблицы, твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма износа в последний год ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной стоимости.
Кумулятивный метод, или метод суммы чисел.
В отличие от предыдущего метода ускоренной амортизации, при использовании метода суммы чисел для расчета износа каждый год используется разный коэффициент. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). В знаменателе суммарное число лет полезной эксплуатации актива. Коэффициент применяется к амортизируемой стоимости актива (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость)
Пример. Предполагаемый срок полезной службы грузовика из ранее рассмотренных примеров 5 лет. Себестоимость – 10,000 ликвидационная стоимость – 1,000 у.е. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15 (кумулятивное число):
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Формула для нахождения кумулятивного числа: n x (п+1) / 2 Или для нашего примера: 5 х(5+1) / 2 = 15
Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость, равную 9,000 у.е. (10,000 у.е. – 1,000 у.е.) определяют ежегодную сумму износа:
Норма начисления износа по годам периода полезной эксплуатации будет следующей: 1-й год 5/15, 2-й год 4/15, 3-й год 3/15, 4-й год 2/15, 5-й год 1/15. Таблица расходов на износ в этом случае будет выглядеть следующим образом.
Таблица 4. Таблица расходов на износ
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма износа | Накопленный износ | Балансовая стоимость | |
| На дату | ||||
| приобретения | 10,000 | 10,000 | ||
| Конец 1-го года | 10,000 | 5/15x9,000=3,000 | 3,000 | 7,000 |
| Конец 2-го года | 10,000 | 4/15x9,000=2,400 | 5,400 | 4,600 |
| Конец 3-го года | 10,000 | 3/15x9,000=1,800 | 7,200 | 2,800 |
| Конец 4-го года | 10,000 | 2/15x9,000=1,200 | 8,400 | 1,600 |
| Конец 5-го года | 10,000 | 1/15x9,000= 600 | 9,000 | 1,000 |
Из таблицы видно, что самая большая сумма износа начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а чистая балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму износа до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость (residual value) используется в большинстве методов начисления износа. Ликвидационная стоимость часто не является существенной и на практике зачастую игнорируется. Так как МСФО 16 предлагает два подхода к определению балансовой стоимости, то у компании, соответственно, будут два метода определения ликвидационной стоимости.
Если применяется основной подход (учет основных средств по исторической стоимости), ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в конце срока полезной службы в ценах на сегодняшний день (то есть без учета возможной инфляции).
Ликвидационная стоимость должна определяться за вычетом любых затрат на выбытие актива.
В некоторых случаях активы могут иметь отрицательную ликвидационную стоимость, как, например, в случае, когда предприятие должно оплатить какие-то наличные расходы для выбытия актива, или вернуть имущество в то состояние, в котором оно пребывало до использования предприятием. Примером могут служить открытые разработки полезных ископаемых, когда какие-либо законодательные акты требуют вернуть имущество (землю) компании в первоначальное состояние. В таких случаях начисленный износ должен превышать первоначальную стоимость актива на такую сумму, чтобы к дате предполагаемого выбытия (или истощения) актива было начислено обязательство, по сумме равное отрицательной ликвидационной стоимости.
Если применяется альтернативный допустимый подход (переоценка балансовой стоимости основных средств), ликвидационная стоимость должна переоцениваться на дату каждой переоценки актива. Это достигается путем применения данных о стоимости реализации подобных активов, срок полезной службы которых заканчивается на дату переоценки, после того, как они использовались для таких же целей, как и переоцениваемый актив.
Критерием выбора метода начисления износа в соответствии с МСФО 16 является максимальное соответствие форме поступления экономических выгод на предприятие от использования актива.
Если оценка срока полезной службы актива изменились с того момента времени, когда было принято решение о применении той или иной ставки начисления износа, она должна быть пересмотрена. К увеличению срока полезной эксплуатации актива могут привести последующие расходы, обеспечивающие восстановление производительности актива и, таким образом, продляющие первоначально определенный срок его полезного использования (например, ремонт, другое техническое обслуживание актива). Уменьшение срока полезной эксплуатации актива может быть следствием появления новых прогрессивных технологий, изменения на рынке. Новая ставка должна рассматриваться как изменение в расчетной оценке и учитываться в соответствии с МСФО 8 только на перспективной основе (т.е. без пересчета амортизации за предыдущие периоды). Изменения оценок учитываются в текущем году и последующих периодах.
Пример
Компания имеет актив стоимостью 100,000 у.е. Первоначальная оценка срока полезной службы – 10 лет. Применялся метод равномерного начисления износа, и не предполагалось никакой ликвидационной стоимости. После двух лет использования, бухгалтер пересмотрел свою оценку срока полезной службы актива и предположил, что она составит всего 6 лет. Рассчитайте расходы на износ за оставшийся срок полезной службы актива.
Решение
Расходы на износ за первые два года эксплуатации составили 20,000 у.е. (2/ 10 х 100,000 у.е.). Тогда балансовая стоимость на начало 3-го года равна 80,000 у.е. (100,000 - 20,000). Оставшийся срок полезной службы актива после пересмотра равен 4-м годам (6 – 2). Следовательно, новая годовая сумма износа составит 20,000 у.е. (80,000 у.е. / 4).
В соответствие МСФО 8 «Корректировка ошибок» изменение метода амортизации также относится к изменениям в расчетных оценках., и результаты предыдущих периодов не корректируются: «Метод амортизации, применяемый к активу, должен пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года; и в случае значительных изменений в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен изменяться для отражения этой измененной схемы. Такое изменение должно учитываться как изменение в расчетной оценке».
Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса.
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.[11]
Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.