Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации (1, С. 178).
В составе первичной и вторичной информации по каждому сегменту раскрывается информация об основных показателях деятельности организации (выручка, себестоимость, балансовая величина обязательств, величина капитальных вложений и амортизационных отчислений и т.д.). При этом конкретный состав показателей, которые необходимо отразить в отчетности по каждому сегменту при представлении первичной информации, единый для всех случаев, а при представлении вторичной информации зависит от того, по каким причинам данная информация была отнесена ко вторичной. Состав показателей, отражаемых в отчетности при представлении первичной и вторичной информации по сегментам отражен в приложении 1 (2, С. 308).
2. Порядок формирования и использования информации по сегментам
2.1. Информация по операционным сегментам деятельности
Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности организации проводится на основе учетных данных о выручке от продаж, расходах, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обязательствам отдельных сегментов. Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо проверить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к ним.
По данным ОАО «Молочный комбинат», исходя из различий типов продукции в производственном и технологическом процессах выделены следующие операционные сегменты: сливочное масло; кисло-молочная продукция; сухое молоко; заменитель цельного молока.
Оценка количественных критериев признания отчетных операционных сегментов приведена в таблица 1.
Таблица 1
Расчет количественных критериев для идентификации отчетных операционных сегментов
| Операционный сегмент | Выручка сегмента от продаж, % | Финансовый результат сегмента, % | Соответствие 10 %-му критерию отбора | |||
| Предыдущий год | Отчетный год | Предыдущий год | Отчетный год | Предыдущий год | Отчетный год | |
| Сливочное масло | 17,5 | 16,8 | 15,3 | 14,8 | + | + |
| Кисло-молочная продукция | 38,8 | 39,9 | 40,8 | 42,3 | + | + |
| Сухое молоко | 15.6 | 18,8 | 16,7 | 17,8 | + | + |
| Заменитель цельного молока | 12,3 | 14,1 | 13,6 | 15,2 | + | + |
| Итого по выделенным сегментам... | 84,2 | 89,6 | 86,4 | 90,1 | Набранный итог соответствует 75 %-му порогу | |
Из данных таблицы 1 следует, что выделенные ранее сегменты по качественным критериям все соответствуют количественным критериям (доля выручки от продаж и финансового результата каждого операционного сегмента превышает 10% от общей величины соответствующих показателей по организации в целом). Кроме того, на выделенные сегменты приходится более 75 % всей выручки организации: в предыдущем году — 84,2 %, в отчетном - более 89,6 %, По данным комбината основная часть выручки каждого сегмента получена от продажи внешним покупателям. На прочие операции приходится, соответственно, 15,8 и 10,4%. Таким образом, есть все основания признать выделенные сегменты деятельности организации как отчетные.
Таблица 2
Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за предыдущий год, тыс. руб.
| Показатель | Сливочное масло | Кисло-молочная продукция | Сухое молоко | Заменитель цельного молока | Прочие операции | Итого по комбинату |
| Информация о выручке и финансовых результатах | ||||||
| Выручка от продаж внешним покупателям | 152 324 | 337 723 | 135 786 | 107 062 | 137 526 | 870 421 |
| Финансовый результат (прибыль или убыток) | 32 963 | 87 902 | 35 979 | 29 301 | 29 301 | 215 446 |
| Информация об активах и обязательствах | ||||||
| Балансовая величина активов сегмента | 50 318 | 71315 | 41 344 | 31488 | 17 664 | 212 129 |
| Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам | 3 704 | 5 250 | 3 043 | 2318 | 12 99 | 15614 |
| Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы | 9 448 | 13 175 | 8 351 | 5310 | 18 122 | 54 406 |
| Нераспределенные активы комбината | 53 611 | |||||
| Суммарные активы комбината | 65 740 | |||||
| Нераспределенные суммарные обязательства комбината | 20912 | |||||
Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сегментарной отчетности. На анализируемом предприятии имеется возможность идентифицировать для каждого операционного сегмента не только выручку от продаж и финансовый результат, но и балансовую стоимость активов, общую величину капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, амортизационные отчисления по ним. Вместе с тем проблематичным является распределение между сегментами с достаточной точностью обязательств организации. В целом информация по операционным сегментам за предыдущий и отчетный год представлена в таблицах 2 и 3.
Таблица 3
Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за отчетный год, тыс. руб.
| Показатель | Сливочное масло | Кисло-молочная продукция | Сухое молоко | Заменитель цельного молока | Прочие операции | Итого по комбинату | |
| Информация о выручке и финансовых результатах | |||||||
| Выручка от продаж внешним покупателям | 219465 | 521 230 | 245 592 | 184 195 | 135 859 | 1 306 341 | |
| финансовый результат (прибыль или убыток) | 47 173 | 134 826 | 56 735 | 48 448 | 315 55 | 318 737 | |
| Информация об активах и обязательствах | |||||||
| Балансовая величина активов сегмента | 49 385 | 95 448 | 55 488 | 43 682 | 35610 | 279 613 | |
| Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам | 3 854 | 7 449 | 4 330 | 3410 | 2 779 | 21822 | |
| Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы | 5 877 | 9310 | 6 344 | 4 949 | 11 684 | 38164 | |
| Нераспределенные активы комбината | 238 189 | ||||||
| Суммарные активы комбината | 517 802 | ||||||
| Нераспределенные суммарные обязательства комбината | 206 443 | ||||||
Так как менее проблематичным является идентификация для выделенных операционных сегментов выручки и финансового результата, то становится возможным рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента: