Анализ отчетной информации по географическим сегментам деятельности организации целесообразно также начинать с оценки обоснованности выделения отчетных географических сегментов.
По данным ОАО «Молочный комбинат», исходя из сходства экономических и политических условий регионов, где компания продает свою продукцию, близости операций, сходства рисков можно выделить в качестве географических сегментов следующие: Центрально-Черноземный район; Центральный район; Волго-Вятский район; Северо-Западный район; Европа; страны СНГ.
Прежде всего необходимо провести количественный расчет показателей для признания выделенных географических сегментов отчетными (таблица 6).
Из данных таблицы 6 следует, что количественному критерию 10% не соответствуют два сегмента (Волго-Вятский район и страны Европы). Данные сегменты можно исключить из списка отчетных, так как при этом будет выполняться «правило 75 %». Таким образом, отчетными географическими сегментами по рынкам сбыта выпускаемой продукции для ОАО «Молочный комбинат» признаны: Центрально-Черноземный район; Центральный район; Северо-Западный район; страны СНГ.
Таблица 6
Расчет количественных критериев для идентификации отчетных географических сегментов по рынкам сбыта
| Географический сегмент | Выручка сегмента от продажи, % | Соответствие 10%-му критерию отбора | |||
| Предыдущий год | Отчетный год | Предыдущий год | Отчетный год | ||
| Центрально-Черноземный район | 51.2 | 54,1 | + | + | |
| Центральный район | 11,5 | 10,3 | + | + | |
| Волго-Вятский район | 5,1 | 2,8 | - | - | |
| Северо-Западный район | 12 | 11,1 | + | + | |
| Страны Европы | 4,2 | 3,7 | - | - | |
| Страны СНГ | 16,0 | 18,0 | + | + | |
| Итого по выделенным сегментам | 100,0 | 100,0 | Набранный итог соответствует 75 %-му порогу | ||
Так как все активы ОАО «Молочный комбинат» расположены в одном географическом регионе, то выделение географических сегментов по местам расположения активов не приемлемо.
Ранее отмечалось, что информация по географическим сегментам чаще всего признается вторичным форматом сегментарной отчетности, где отражается:
• величина выручки от внешних покупателей каждого сегмента, выделенного по местам расположения рынков сбыта;
• балансовая величина активов и величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы отчетного сегмента, выделенного по местам расположения активов.
В каждом случае анализ сводится к оценке следующих показателей:
• динамика названных показателей; структура выручки или активов (удельных весов показателей сегмента в общей величин выручки от продаж или активов организации в целом, соответственно). Такой анализ позволяет оценить тенденции изменения в объемах продаж на различных рынка сбыта, вклад каждого сегмента в общие результатов деятельности организации.
Таблица 7
Анализ выручки от продаж по географическим сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат»
| Географический сегмент | Выручка от продажи, тыс. руб. | Доля сегмента в общей сумме выручки, % | Изменения (+,-) | |||
| Предыдущий год | Отчетный год | Предыдущий год | Отчетный год | Тыс. руб. | % | |
| Центрально-Черноземный район | 445 656 | 706 730 | 51,2 | 54,1 | +261 074 | +2,9 |
| Центральный район | 100 098 | 134 553 | 11,5 | 10,3 | +34 455 | -1,2 |
| Северо-Западный район | 104451 | 145 004 | 12,0 | 11,1 | +40 553 | -0,9 |
| Страны СНГ | 139 267 | 235 141 | 16,0 | 18,0 | +95 874 | +2,0 |
| Прочие регионы | 80 949 | 84913 | 9,3 | 6,5 | +3 964 | -2,8 |
| Итого | 870 421 | 1 306 341 | 100,0 | 100,0 | +435 920 | - |
В случае когда информация по географическим сегментам признана в качестве первичной формата сегментарной отчетности, анализ проводится по схеме, описанной ранее по операционным сегментам.
На исследуемом предприятии информация по географическим сегментам деятельности признана вторичным форматом сегментарной отчетности. Географические сегменты выделены по местам расположения рынков сбыта, поэтому целесообразно проанализировать динамику и структуру выручки от продаж продукции (таблица 7).
Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что более половины всей выручки комбинат получает от продажи производимой продукции в Центрально-Черноземном районе РФ, что объясняется расположением в этом регионе самого предприятия, а также отраслевой спецификой (приближением рынков сбыта к производственной базе из-за ограниченного срока хранения продукции). При этом доля продаж в Центрально-Черноземном районе в отчетном году по сравнению с предыдущим возросла с 51,2 до 54,1 %. Вторым по значимости географическим сегментом является рынок сбыта в странах СНГ (удельный вес выручки в предыдущем году составил 16%, а в отчетном году - уже 18%). На сегменты, не признанные отчетными, приходится менее 10%. Положительным является увеличение выручки от продаж не только в целом по комбинату, но и в разрезе географических сегментов в абсолютном выражении. В то же время из данных таблицы 6 было видно, что сократилась доля продаж в страны Европы и на таком сегменте внутреннего рынка, как Волго-Вятский район. Поэтому в дальнейшем необходимо выяснить причины наметившейся отрицательной динамики, а также принять меры по возможному расширению рынков сбыта производимой молочным комбинатом продукции.
Следовательно, информация по операционным и географическим сегментам является одним из важнейших аспектов отчетности, так как она позволяет снизить время, обеспечивает возможность оценить результаты деятельности предприятия.
2.3.Практическое задание
Таблица 8
Решение задачи №2. Бухгалтерский баланс ЗАО « Каскад» на 1.01.2004 г.
| Код строки | Название | Формула | Расчет | Сумма |
| 110 | Нематериальные активы | К.о. по сч. 04 - Ко. по сч. 05 | 4300 - 300 | 4000 |
| 111 | в т.ч. права и активы | К.о. по сч. 04 - Ко. по сч. 05 | 4300 - 300 | 4000 |
| 120 | Основные средства | Ко. по сч. 01 - К.о. по сч. 02 | 120342 - 4342 | 116000 |
| 122 | в т.ч. здания, машины, оборудование | Ко. по сч. 01 - К.о. по сч. 02 | 120342 - 4342 | 116000 |
| 190 | ИТОГО по разделу I | Расчетно: сумма строк 110-122 | 4000 + 116000 | 120000 |
| 210 | Запасы | Расчетно: сумма строк 211-217 | 561000 + 57000 + 207000 + 28000 | 853000 |
| 211 | в т.ч. сырье, материалы, другие аналогичные ценности | Д.о. по сч. 10 - Д.о. по сч.14 + Д.о. по сч. 15 (в части материалов в пути) + (-) Д.о. по сч. 16 | 561000 | 561000 |
| 213 | затраты в незавершенном производстве | Сумма конечных остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46 | 35000 + 5000 + 7000 + 10000 | 57000 |
| 214 | готовая продукция и товары для перепродажи | Д.о. по сч. 16 + Д.о. по сч. 41 + Д.о. по сч. 43 | 207000 | 207000 |
| 216 | расходы будущих периодов | Д.о. по сч. 97 | 28000 | 28000 |
| 220 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | Д.о. по сч. 19 | 22000 | 22000 |
| 230 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
| 88000 | 88000 | |
| 240 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | Сумма конечных остатков по счетам 60 (в части авансов выданных), 62, 71, 73, 75-1, 76 минус остаток по счету 63 |