далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.
На складе приемка и оприходование поступающих в ООО «Стройбат НН» материально-производственных запасов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 (приложение 9) в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления материально-производственных запасов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество материально-производственных запасов.
На массовые, однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, составляется один приходный ордер в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Принятый в ООО «Стройбат НН» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материально-производственных запасов закреплен в ее учетной политике.
Приемка перевозимых наемным автотранспортом поступающих материально-производственных запасов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7 (приложение 10).
Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материально-производственных запасов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации.
После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр – в бухгалтерию ООО «Стройбат НН» для учета движения материально-производственных запасов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.
Иногда в интересах производства материально-производственные запасы отправляются непосредственно в цех или подразделение организации, минуя склад, такие партии материально-производственных запасов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех или подразделение организации. В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материально-производственные запасы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). На такой путь приемки материально-производственных запасов оформляется соответствующее распоряжение руководства.
Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материально-производственных запасов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Если производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат материально-производственных запасов подразделениями организации на склад, то оформляется накладная на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.
Документы на поступившие материально-производственные запасы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.
В ООО «Стройбат НН» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии в ПБУ 5/01 по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:
стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам;
транспортно-заготовительные расходы.
Стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.
Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.
В ООО «Стройбат НН» затраты по приобретению материально-производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов.
Поступление материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
Оприходование материально-производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разница между стоимостью материально-производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материально-производственных запасов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
- 10-1 «Сырье и материалы»;
- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10-3 «Топливо»;
- 10-4 «Тара и тарные материалы»;
- 10-5 «Запасные части»;
- 10-6 «Прочие материалы»;
- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10-8 «Строительные материалы»;
- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Накопленные на этом счете 16 разницы в стоимости материально-производственных запасов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.
Остаток по счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материально-производственных запасов с отражением по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» строки 211 актива бухгалтерского баланса.
В ООО «Стройбат НН» хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 2.2. – 2.6.
Таблица 2.2. Записи на счетах учета приобретения материально-производственных запасов за плату у поставщиков с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за ноябрь 2005 г.
| №П/П | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1. | Отражена покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 15 | 60 | 35000 | Договор поставки, доверенность, счет-фактура, платежно-расчетные документы, книга покупок, приходный ордер |
| 2. | Отражена сумма НДС с покупной стоимости материально-производственных запасов | 19-3 | 60 | 6300 | Счет-фактура, книга покупок |
| 3. | Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материально-производственных запасов (без учета НДС) | 15 | 60 | 5000 | Договор поставки, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, книга покупок |
| 4. | Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов | 19-3 | 60 | 900 | Счет-фактура, книга покупок |
| 5. | Произведена оплата поставщику за материально-производственные запасы (включая НДС) | 60 | 51 | 41300 | Платежное поручение |
| 6. | Произведена оплата услуг по доставке материально-производственных запасов (включая | 60 | 51 | 5900 | Платежное поручение |
| НДС) | |||||
| 7. | Материально-производственные запасы оприходованы по учетным ценам | 10 | 15 | 43250 | Счет-фактура, приходный ордер |
| 8. | Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам | 68-1 | 19-3 | 7200 | Справка бухгалтера |
| 9. | Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материально-производственных запасов от учетной цены (стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам выше их фактической себестоимости) | 15 | 16 | 3250 | Расчет отклонений, справка бухгалтера |
Таблица 2.3.Записи на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации за ноябрь 2005 года