Полученную величину допустимо округлить до 6 000 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (6000-5762)/5762*100%=5%, что находится пределах 20%. Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 5%.
Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.
Аудит расчетов с дебиторами - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
В соответствии с целью выделяют следующие задачи при аудите расчетов с дебиторами:
- проверить наличие договоров и их юридическую грамотность;
- исследовать учет расчетов с дебиторами;
- подтвердить правильность документального оформления и отражения расчетов с дебиторами;
- проверить ведение синтетического и аналитического счета 62,60,76
- проанализировать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;
- установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; проверка правильности и обоснованности ее списания;
- рассмотреть особенности внутреннего аудита расчетов с дебиторами на предприятии;
- подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности по расчетам с дебиторами.
Эти основные вопросы необходимо изучить, дать им оценку, высказать суждение в заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета. [5]
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:
- работа с контрагентом, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
- отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
- отражение в учете операций по реализации;
- контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования. [8]
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.
Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель. [12]
При организации учета расчетов с дебиторами могут возникать различные ошибки и упущения.
Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с дебиторами.
Наиболее распространенные ошибки при учете данного объекта представлены в таблице 22.
Таблица 22 – Возможные нарушения при осуществлении расчетов с дебиторами
| № п/п. | Возможные нарушения |
| А | 1 |
| 1. | Отсутствие договора |
| 2 | Арифметические ошибки |
| 3 | Отсутствие первичных документов по операциям в рамках договора |
| 4 | Несоответствие данных журнала-ордера данным главной книги и бухгалтерского баланса |
| 5 | Нарушение методологии бухгалтерского учета |
| 6 | Несвоевременное либо неполное отражение в учете выручки и соответствующей ей дебиторской задолженности |
| 7 | Отсутствие лицензии в случае начисления выручки по лицензируемым видам деятельности |
| 8 | Нарушения в оформлении первичных документов (применение неунифицированной формы, отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.) |
| 9 | Некорректное отражение в учете курсовых и суммовых разниц, неправильное применение курса иностранной валюты |
| 10 | Некорректное отражение в учете операций с полученными векселями |
| 11 | Необоснованное формирование резерва по сомнительным и безнадежным долгам |
| 12 | Нарушение учетной политики и законодательства, касающиеся инвентаризации расчетов с контрагентами |
| 13 | Отсутствие утвержденного графика документооборота по организации |
| 14 | Списание задолженности одного контрагента дебиторской задолженностью другого контрагента без проведения трехстороннего взаимозачета |
| 15 | Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности |
| 16 | Списание безнадежного долга на счет внереализационных расходов при наличии резерва |
| 17 | Неправомерное признание задолженности безнадежной с последующим списанием |
| А | 1 |
| 18 | Некорректное отражение операций по коммерческим кредитам |
| 19 | Некорректное отражение в учете авансов полученных и НДС с суммы полученного аванса |
| 20 | Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам |
| 21 | Нарушение сроков хранения документации в архиве |
Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.
Для проверки расчетов с дебиторами необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.