Таблица 8
Программа аудита учредительных документов,
формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
| Проверяемая организация | ООО "АЗК Сервис" |
| Период аудита | с 01.01.2007 по 31.12.2007 |
| Количество человеко-часов | 50 |
| Руководитель аудиторской группы | Климова Р.С. |
| Состав аудиторской группы | Климова Р.С., Шилова Т.И. |
| Планируемый аудиторский риск | 4% |
| Планируемый уровень существенности | 1,5% |
| N | Перечень | Период | Исполнитель | Источники |
| 1 | Аудит учредительных документов | |||
| 1.1 | Проверка учредительных документов | В течение года | Климова Р.С. | Копии учредительных документов |
| 1.2 | Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности | Шилова Т.И. | Копии разрешений, лицензии и т.п. | |
| 1.3 | Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам | Шилова Т.И. | Копии учредительных документов, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 1.4 | Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности | Климова Р.С. Шилова Т.И. | Копии учредительных документов и решений, регистры бухгалтерского учета | |
| 1.5 | Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал | Климова Р.С. | Договоры купли- продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы | |
| 1.6 | Проверка регистрации изменений учредительных документов | Шилова Т.И. | Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов | |
| 2 | Аудит формирования уставного капитала | |||
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Шилова Т.И. | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета | |
| 2.2 | Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам | Климова Р.С. | Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях | |
| 2.3 | Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров | Климова Р.С. | Регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 2.4 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов | Шилова Т.И. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей | |
| 2.5 | Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. | Климова Р.С. Шилова Т.И. | Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план четов | |
| 2.6 | Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала | Климова Р.С. | Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала | |
| 2.7 | Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала | Климова Р.С. | Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала | |
| 3 | Аудит расчетов с учредителями | |||
| 3.1 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1 | Шилова Т.И. | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 3.2 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2 | Климова Р.С. | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы | |
| 3.3 | Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями | Шилова Т.И. | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы | |
| 3.4 | Проверка организации учета и выплаты дивидендов | Климова Р.С. | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров | |
| 3.5 | Проверка фактического поступления в качеств вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов | Шилова Т.И. | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 3.6 | Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями | Климова Р.С. Шилова Т.И. | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс | |
| 3.7 | Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей | Климова Р.С. Шилова Т.И. | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств | |
Руководитель аудиторской организации _____Шуваев_______
(подпись)
Руководитель аудиторской группы _________Климова_______
(подпись)
3.2. Методика проверки учредительных документов,
учета уставного капитала и расчетов с учредителями
Методики выполнения аудиторских проверок разрабатываются, как правило, специалистами аудиторских организаций.
Выделяют четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой [31., с. 355]. В рамках рассматриваемой в настоящей работе бухгалтерский подход заключается в проверке оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
Юридический подход включает в себя разработку методик проверки составленных документов и выполненных операций с юридической точки зрения, т.е. более глубокое изучение правовой стороны деятельности аудируемого лица. К таким методикам относят методику аудита уставного капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. В этом случае юридический подход пересекается с бухгалтерским.
Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих признаками (организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.).
При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида деятельности и отраслевой принадлежности.
В настоящей работе акцент сделан на описание методики проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями обществ с ограниченной ответственностью, основным видом деятельности которых является торговля.
Учитывая обобщенный характер темы выпускной квалификационной работы, в работе рассматриваются методики проверки предприятий различной организационно-правовой формы.
Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Проверка юридического статуса экономического субъекта и права
на его функционирование
Выделяют следующие этапы аудита учредительных документов: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям действующего законодательства. На основном этапе аудиторы должны установить соответствие осуществляемых видов деятельности тем видам, которые зафиксированы в уставе. Кроме того необходимо запросить лицензии и проверить правомерность изменений уставного капитала. На заключительном этапе аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и осуществляется его представление совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.
Аудитор определяет, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
- организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);
- форму собственности (государственная, частная и т.д.);
- принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);
- юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т.д.);
- виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;
- территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);
- соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;
- виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, является незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником организации и в интересах каких пользователей проводится проверка.