В крупных объединениях таким внутрифирменным актом может быть Положение о структурном подразделении, которое содержит следующие разделы:
- общие положения;
- структура подразделения;
- задачи подразделения;
- функции подразделения;
- компетенция подразделения;
- ответственность;
- основные взаимосвязи подразделения с другими подразделениями.
В ООО «АЗКСервис» целесообразнее разработать Положение о ревизионной комиссии. Такое положение может состоять из статей:
1. Правовой статус ревизионной комиссии.
2. Состав ревизионной комиссии.
3. Функции ревизионной комиссии.
4. Права и полномочия ревизионной комиссии.
5. Обязанности ревизионной комиссии.
6. Оплата труда членов ревизионной комиссии.
7. Заседание ревизионной комиссии.
По статье 3 «Функции ревизионной комиссии» в части проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями можно выделить следующие виды работ, которые сводятся к проверке по следующим направлениям:
- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
- проверка законности видов деятельности;
- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
- обоснованность изменений величины уставного капитала;
- аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;
- подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;
- установление юридических оснований для вложения, участия и выбытия из уставного капитала других экономических субъектов.
Последовательность аудита учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями зависит от конкретного задания, полученного ревизором.
Внутренний аудитор (ревизор) проводит проверки в соответствии с планом и программой.
При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита. Внешний аудитор взаимодействует с внутренним, используя Российский стандарт аудита «Изучение и использование работы внутреннего аудита» [26, с. 119].
Заключение
Аудит является одним из видов финансового контроля и заключается в проверке и выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью защиты имущественных интересов собственников.
В соответствии с определенными критериями различают следующие виды аудита:
- по отношению к аудируемому лицу – внутренний и внешний;
- по отношению к объекту аудита – аудит отчетности, аудит по специальным аудиторским заданиям;
- по обязательности проведения – обязательный аудит;
инициативный (добровольный) аудит.
Основными видами аудита является внешний и внутренний.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами. Внутренний аудит проводится штатным сотрудником самого предприятия и его основной целью является оценка надежности функционирования системы внутреннего контроля.
Аудит расчетов учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями является частью аудита общих документов при проведении обязательного им инициативного аудита.
Целью аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями является экспертиза достоверности данных документов и регистров бухгалтерского учета, полноты и точности отражения в учете операций, связанных с формированием уставного капитала и расчетов с учредителями: подтверждение статей бухгалтерской отчетности, в которых находят отражение движение уставного капитала, состояние расчетов с учредителями.
В соответствии со специальным аудиторским заданием по проверке учредительных документов аудиторской организацией может быть выражено мнение относительно законности юридических документов и оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества.
Методика проведения аудита включает систему методов (приемов).
Методы аудита ориентированы на достижение его целей, подтверждения критериев достоверности бухгалтерской отчетности, которые, в свою очередь, позволяют свидетельствовать о наличии либо отсутствии типичных ошибок в совершении и бухгалтерском учете хозяйственных операций.
Методика проведения аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями – целенаправленное последовательное исследование состояния расчетной дисциплины с помощью системы приемов проверки и определенной тактики аудита.
Методика аудита расчетов учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями включает следующие разделы:
1. Подготовка аудиторской проверки.
2. Нормативно-правовое обеспечение, внутрихозяйственные регламенты.
3. План работы аудитора.
4. Порядок проведения проверки.
5. Обсуждение предварительных результатов проверки с руководством экономического субъекта.
6. Отражение отдельных показателей в аудиторском отчете, заключении о бухгалтерской отчетности.
В ходе подготовительной работы аудитор выполняет следующее:
- устанавливает основные параметры состояния и деятельности аудируемого лица, соответствие их уставу и законодательству; проводит анализ организации управления, состояния внутреннего контроля, уровня квалификации кадров;
- осуществляет подбор необходимых законодательных и нормативных актов, инвентаризирует внутрихозяйственные регламенты на предмет их соответствия государственным нормативным актам и задачам, стоящим перед предприятием;
- уточняет объекты проверки.
Наметив объекты проверки, аудитор составляет план работы, так как эффективное проведение всех процедур в аудите базируется на их тщательном планировании.
Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
При аудите учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями необходимо проверить:
- соблюдены ли экономическим субъектом конкретные условия создания, регистрации и лицензирования деятельности;
- правильность оформления изменения уставного капитала путем сопоставления операций по счету 80 с соответствующими изменениями в учредительных документах организации;
- состав учредителей, обоснованность оценки вносимых ценностей, фактическое поступление вкладов учредителей, проведение по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- правильность исчисления доходов учредителей и удержания налога на доходы;
- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности позволяет выразить мнение относительно законности юридических документов и оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества.
В ходе проверки аудитор использует рабочие документы, в которых фиксируется полная и детальная информация по результатам проверки, обобщаются результаты.
Аудиторы обязаны предоставить адресату письменную информацию по результатам проведения аудита. В случае инициативного аудита такая информация готовится, если это предусмотрено договором, а письменная информация выступает как часть аудиторского заключения.
В письменной информации приводятся данные с целью доведения до руководства экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, в отчетности, средств внутреннего контроля, в соблюдении законодательства, а также внесения предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля.
Обязательно аудиторы отмечают, какие из сделанных замечаний существенное, а какие – нет, и какое влияние недостатки оказывают на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Для того, чтобы избежать двусмысленности в этих вопросах и привлечь к ним внимание клиента, можно использовать формулировку «Мы полагаем, что данное нарушение имеет существенное значение с точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности, и мы включаем соответствующую оговорку в наше аудиторское заключение».
Обобщая изложенное, отметим, что цель, поставленная во введении достигнута.
В ходе работы:
- раскрыта сущность понятия аудита, его виды и значение в условиях рыночных отношений;
- определено место аудита в системе финансово-экономического контроля;
- раскрыты теоретические основы процесса аудиторской проверки, его нормативное обеспечение;
- на примере конкретной организации ООО «АЗКСервис» дана оценка состояния сложившейся системы учета и контроля деятельности организации; рассмотрена методика аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала, расчетов с учредителями.
Рассматриваемое в настоящей выпускной квалификационной работе предприятие – ООО «АЗКСервис» не является объектом обязательной аудиторской проверки. Вместе с тем оценка работы предприятия позволяет сделать выводы о том, что в организации не налажена система внутреннего контроля; также вызывает сомнение целесообразность передачи ведения учета и составление отчетности специализированной организации.
В целях совершенствования учета и контроля за деятельностью ООО «АЗКСервис» предложено:
- учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;