Таблица 3
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
| № стандарта | Наименование |
| 1 | 2 |
| 1 | Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| 2 | Документирование аудита |
| 3 | Планирование аудита |
| 4 | Существенность в аудите |
| 5 | Аудиторские доказательства |
| 6 | Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| 7 | Внутренний контроль качества аудита |
| 8 | Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль |
| 9 | Аффинированные лица |
| 10 | События после отчетной даты |
| 11 | Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
| 12 | Согласование условий проведения аудита |
| 13 | Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
| 14 | Учет требований нормативного правовых актов Российской Федерации в ходе аудита |
| 15 | Понимание деятельности аудируемого лица |
| 16 | Аудиторская выборка |
| 17 | Получение аудиторских документов в конкретных случаях |
| 18 | Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
| 19 | Особенности первой проверки аудируемого лица |
| 20 | Аналитические процедуры |
| 21 | Особенности аудита оценочных значений |
| 22 | Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
| 23 | Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
| 24 | Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к случаям, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. |
| 25 | Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую отчетность которого подготавливает специализированная организация) |
| 26 | Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| 27 | Прочая информация в документах, содержащих проаудированую финансовую (бухгалтерскую) отчетность. |
| 28 | Использование результатов работы другого аудитора |
| 29 | Рассмотрение работы внутреннего аудитора |
| 30 | Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
| 31 | Компиляция финансовой информации |
Ряд стандартов аудита являются обязательными: это касается планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.
Важное значение имеет также Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения объема аудита.
Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.
Поскольку бухгалтерская отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них по-разному представляет уровень существенности.
Аудиторы используют концепцию существенности как основу планирования проверок при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание.
Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от множества факторов, к которым относятся: оценка вероятности наличия существенной ошибки, как руководством, так и самим аудитором; ограничения по времени и стоимости проверки; «ожидания» клиента, что аудитор обнаружит ошибку; степень независимости аудитора; его добросовестность; доверие внешнего аудитора системе внутреннего контроля; принятая на предприятии учетная политика и степень детализации отдельных ее положений; соответствие учетной политики требованиям нормативных документов.
Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента: отрасль деятельности, размер предприятия, сумма прибыли до налогообложения, стоимость оборотных средств, сумма валюты баланса, кредиторская задолженность, сумма капитала, наличие условных обязательств, необычные статьи в отчетности и другие. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита.
При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибки в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» аудиторские фирмы разрабатывают внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.
Существует несколько способов расчетов уровня существенности. Рассмотрим 3 наиболее распространенных способа. В соответствии с первым аудитор может выбирать наиболее характерные показатели для конкретного предприятия
В соответствии со вторым рассчитываются несколько показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма. В таблице 4 представлена информация для расчета уровня существенности ООО «АЗК-Сервис». При заполнении таблицы 4 использованы показатели отчетных форм №1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2006 г. (приложение 1), №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006 год (приложение 2).
Таблица 4
Базовые показатели и установление уровня существенности
для ООО «АЗК-Сервис»
| Базовый показатель | Значение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, тыс. руб. | Уровень существенности, % | Сумма уровня существенности, тыс. руб. |
| Бухгалтерская прибыль предприятия | 859 | 5 | 42,95 |
| Валовой объем реализации без НДС | 20184 | 2 | 403,68 |
| Валюта баланса | 2141 | 2 | 42,82 |
| Общие затраты предприятия | 19223 | 2 | 384,46 |
В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 42,82 тыс. руб.
Третий способ рекомендован в приложении к Российскому правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Если использовать предыдущие данные, то получим следующее:
- расчет среднеарифметического значения уровня существенности (42,95 + 403,68 + 42,82 + 384,46)/4 = 218,48 тыс. руб.;
- расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего (218,48 – 42,82) / 218,48 х 100% = 80,4%;
- расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего (403,68 – 218,48) / 218,48 х 100% = 84,8%;
- поскольку и то, и другое значение существенно отклоняются от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно (42,95 + 384,46) / 2 = 213,7 тыс. руб.;
- данную величину можно округлить до 200 тыс. руб. (что находится в пределах 20% - данный показатель одобрен в Российском правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск»).
Если условно предположить, что аудитор может пропустить ошибку на 200 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая равна 100 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя из своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса клиента.
После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельными весами в общем итоге.
Удельный вес уставного капитала в структуре пассива занимает на конец года 0,5%. Уровень существенности: 100 тыс.руб. х 0,5% : 100% = 0,5 тыс. руб.
Удельный вес статьи «Расчеты с учредителями» по выплате доходов составляет 1%. Уровень существенности: 100 тыс. руб. х 1 % : 100% = 1 тыс. руб.
Для расчетов использована таблица 2 «Структура имущества и источников его образования ООО «АЗС-Сервис» в 2006 г.
Для оценки аудиторского риска можно использовать:
- оценочный интуитивный подход;
- количественный подход.
Количественный расчет:
Аудиторский риск = внутрихозяйственный риск х риск средств контроля х риск необнаружения.
В ООО «АЗС-Сервис» на этапе планирования можно оценить внутрихозяйственный риск в 80%, риск средств контроля – 65%; риск необнаружения – 61%. Тогда аудиторский риск = 0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,040, т.е. 4%.
Таким образом, в процессе проверки аудитор использует различные нормативно-правовые документы по вопросам правильности применения гражданского права, финансового права. Это: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, методические указания по вопросам учета и отчетности, приказы различных Министерств и ведомств, внутренние документы аудируемой организации. В совокупности эти правовые документы составляют нормативную базу аудита.