Смекни!
smekni.com

Курс лекций по управленческому учету (стр. 24 из 27)

1) Отклонение по объему продаж

2) Отклонение по цене

Общее отклонение по выручке – 120 000 руб.

Отклонение по количеству равно –

(Фактические продажи – Бюджетные продажи) * бюджетная цена

(10 000 – 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)

Отклонение по цене равно –

(Фактическая цена – Бюджетная цена) * Фактическое количество продаж

(72 – 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)

Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене

120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)

Отклонение по прибыли раскладывается на:

1) Отклонение маржинальной прибыли

2) Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).

Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.

Статьи Факт Гибкий бюджет Отклонения
Выпуск, шт. 10000 10000 -
Переменные производственные расходы:
- материалы 270000 200000 70000 (U)
- зарплата 171600 160000 11600 (U)
- ОПР 32000 30000 2000 (U)
Итого 473600 390000 83600 (U)
Переменные адм.-коммерч. расходы 73000 70000 3000 (U)
Итого 546600 460000 86600 (U)
Постоянные расходы:
- производственные 92000 96000 4000 (F)
- коммерческие 80000 80000 -
Итого 172000 176000 4000 (F)
Всего 718600 636000 82600 (U)

1. Отклонения по материалам .

Нормы расхода:

Материалы : 4 кг / шт. * 5 руб. (цена 1 шт.) = 20 руб. * 10 000 шт. =200 000 руб.

По факту – 50 000 кг * 5,4 руб. (цена 1 шт.) = 270 000 руб.

Общее отклонение по материалам (70 000 руб.) состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене.

Отклонение норм = (Количество по факту – Количество по нормам) * цена по норме

(50 000 – 40 000) * 5 = 50 000 руб. (U)

Отклонение по цене = (Цена по факту – Цена по норме) * Количество по факту

(5,4 – 5) * 50 000 = 20 000 руб. (U)

70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U)

Причины отклонений по количеству (ответственный – менеджер по производству)

1) Плохая наладка оборудования

2) Нерациональный график работы

3) Низкое качество технологии производства

4) Большой процент брака

2. Отклонения по зарплате.

По нормам.

Прямые затраты труда (трудоемкость): 2 часа / шт. * 8 руб. (ставка) * 10000 шт. = 160000 руб.

По факту: Отработано по табелю (22000 часов) * 7,8 =171600 руб.

На 1 шт. = 22000 / 10000 =2,2 руб.

Отклонение по тарифам = (Тариф по факту – Тариф по норме) * Отработано по факту

(2,2 - 2) * 22 000 = 4 400 руб. (F)

Отклонение по трудоемкости = (Отработано по факту – Отработано по норме) * Тариф по норме

(20 000 – 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)

Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб. (U).

3. Отклонение по ОПР.

База распределения – человеко-часы.

Коэффициент распределения ОПР = ОПР(гибкий бюджет)/Трудоемкость по норме

К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.

Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение по часам

По факту Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме
32 000 1,5 * 22 000 = 33 000 1,5 * 20 000 = 30 000

Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.

Отклонение по ставке распределения = (1,45 – 1,50) * 22 000 = 1 000 руб. (F)

Отклонение по часам = (22 000 – 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)

Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)

4.Анализ постоянных накладных расходов.

Постоянные ОПР = 96 000 руб.

Область релевантности 9 000 – 13 000 ед.

Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:

96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.

96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.

96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.

96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)

Накладные расходы, руб.


96000 10,67 9,6 7,38


Объем, ед


9000 10000 13000

Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 = 80 000 руб.

Факт Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме Поглощенные расходы

92 000

96 000

96 000

80 000

Отклонение от гибкого бюджета Отклонение от объема производства

4 000 (F) 16 000 (U)


Общее отклонение 12 000 (U)

Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме, где

ЕПР – ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3

Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где

Ск – Комбинированная бюджетная ставка по норме.

Ск = Общие расходы / Бюджетный объем

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.

Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.

Факт Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме Поглощенные расходы
Общие расходы Переменные

32 000

33 000

30 000

30 000

Постоянные

90 000

96 000

96 000

80 000

ИТОГО

124 000

129 000

126 000

110 000

Отклонение по цене Фактор норм Отклонение по объему

(эф-сти производства)

5 000 (F) 3 000 (U) 16 000 (U)

Отклонение от гибкого бюджета 2 000 (F) 16 000 (U)


Общее отклонение

14 000 (U) (недораспределение)

Общие расходы, руб.


126 000

124 000

110 000

ЕПР

96 000


Ск Объем

10 000 12 000

(факт) (по бюджету)

Составим прогноз о прибылях и убытках:

ПРИМЕР 1:

Компания «Джонсон энд Джонсон»

Статьи

I квартал

II

III

IV

Итого

1

2

3

4

5

6

I. План сбыта

Объем продаж в натуральных единицах

800

700

900

800

3200

Цена, д.е.

80

80

80

80

80

Стоимость (1 ´ 2)

64000

56000

72000

64000

256000

II. График ожидаемых поступлений

Счета к получению на начало периода

9500*

-----

-----

-----

9500

Объем продаж в I квартале

44800**

17920***

-----

-----

62720

Объем продаж во II квартале

-----

39200**

15680***

-----

54880

Объем продаж в III квартале

-----

-----

50400**

20160***

70560

Объем продаж в IV квартале

-----

-----

-----

44800**

44800

Итого:

54300

57120

66080

64960

242460

* - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале
** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал
*** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются безнадежными долгами

ПРИМЕР 2. Производственный план

Продажа ( V в натуральных ед.)

800

700

900

800

3200

Уровень запасов на конец периода*

70

90

80

100

100

* Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема продаж в следующем квартале
** предположительно План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода – уровень запасов на начало периода
Итого потребность (1+2)

870

790

980

900

3300

1. Минус запасы *** на начало периода

80

70

90

80

80

*** тот же, что и на конец предыдущего квартала
План производства (3-4)

790

720

890

820

3220

ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах, труде и ОПР