ΔНА = Σ (ΔУд1 х Hai).
Удельная амортизация за единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время работы и удельные расходы на один машино-час работы.
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Сумма износа МПБ изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенных контроль за их сохранностью и исправностью.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 21
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов на Асфальтобетонном заводе, тыс.руб.
| Расходы | План | Факт | Отклонение |
| Цеховые Общехозяйственные | 1505 1169 | 1378 1302 | +127 -133 |
| ИтогоВ том числе: постоянные переменные | 26741779 895 | 26801790 920 | -6-19+25 |
Из таблицы 21 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (115,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:
Δ HP = (2680 - (895 (1,152 + 1779) = 2680 - 2810 = -130 тыс.руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
ΔHP = 2810 - 2674 = +136 тыс.руб.
Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:
Δ HP = 895 х 15,2 / 100 = +136 тыс.руб.
Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
Каждая статья цеховых и общезаводских расходов требует тщательной проверки. Предприятие старается максимально сократить эти расходы, выявляет непроизводительные затраты, такие как потери от порчи и недостачи материалов, готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия, перерасход топлива и электроэнергии. Но нельзя сокращать эти расходы до бесконечности. Невыполнение мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, охране предприятия, переподготовке кадров наносят больший ущерб, чем сумма полученной экономии. Необходимы командировки работников по обмену опытом, изучению новой техники и технологии.
Таблица 22
Факторы изменения цеховых и общезаводских расходов
| Статья расходов | Фактор изменения затрат |
| Зарплата работников аппарата управления | Изменение численности * (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты) |
| Содержание основных фондов АмортизацияОсвещение, отопление, водоснабжение и др. | Изменение стоимости фондов и норм амортизацииИзменение норм потребления и стоимости услуг |
| Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты | Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины |
| Содержание легкового транспорта | Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки |
| Расходы по командировкам | Количество работников и их зарплата |
| Расходы на содержание сторожевой охраны | Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя |
| Оплата простоев | Количество материалов и их стоимость |
| Потери от порчи и недостачи материалов и продукции | Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду |
| Взлом и отчисления от зарплаты | Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости |
| Расходы на охрану труда | |
| И т.д. |
Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.
Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УHP), зависит от изменения:
- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ),
- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);
- объема производства продукции (VВПi). Данные зависимости можно представить следующим образом:
УНРi = НРобщ (Бpi/Бробщ) / VBПi, или УНРi = НРобщ Удi/Увni.
Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции воспользуемся данными таблицы 23.
Таблица 23
Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости асфальтобетонной смеси
| Показатель | План | Факт |
| Общая сумма цеховых и общехозяйственных расходов, тыс.руб. | 2674 | 2680 |
| Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся базой распределения накладных расходов, тыс.руб. | 20011 | 25223 |
| В том числе по асфальтобетонной смеси, тыс.руб | 13549 | 18345 |
| Доля асфальтобетонной смеси в общей сумме прямых затрат, % | 67,71 | 72,73 |
| Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на асфальтобетонную смесь, тыс.руб | 1811 | 1949 |
| Объем производства продукции асфальтобетонной смеси, тыс.тн | 92 | 115,6 |
| Сумма накладных расходов в расчете на 1 тн, тыс.руб. | 19,68 | 16,86 |
Изменение затрат по статье:
16,86 - 19,68 = -2,82 тыс.руб.
В том числе за счет изменения:
общей суммы накладных расходов
(2680 - 2674) х 0,6771 / 92 = +0,044 тыс.руб.
удельного веса асфальтобетонной смеси в общей сумме прямых затрат
(2680 х (0,7273 - 0,6771) / 92 = +1,46 тыс.руб. объема производства продукции
(2680 х 0,7273 / 115,6) - (2680 х 0,7273/92) = -4,33 тыс.руб.
Таблица 24
Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости товарного бетона
| Показатель | План | Факт |
| Общая сумма цеховых и общехозяйственных расходов, тыс.руб. | 2674 | 2680 |
| Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся базой распределения накладных расходов, тыс.руб. | 20011 | 25223 |
| В том числе по товарному бетону, тыс.руб. | 6462 | 6878 |
| Доля бетона в общей сумме прямых затрат, % | 32,29 | 27,27 |
| Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на бетон, тыс.руб. | 863 | 731 |
| Объем производства бетона, тыс.тн. | 45,6 | 42,96 |
| Сумма накладных расходов в расчете на 1 тн. тыс.руб. | 18,93 | 17,03 |
Изменение затрат по статье:
17,03-18,93 =-1,9 тыс.руб.
В том числе за счет изменения:
общей суммы накладных расходов
(2680 - 2674) х 0,3229 / 45,6 = +0,04 тыс.руб. удельного веса асфальтобетонной смеси в общей сумме прямых затрат
(2680 х (0,2727 - 0,3229) / 45,6 = -2,95 тыс.руб. объема производства продукции
(2680 х 0,2727 / 42,96) - (2680 х 0,2727 / 45,6) = +0,98 тыс.руб.
Определение резервов снижения себестоимости продукции
Для определения резервов снижения себестоимости продукции на анализируемом Асфальтобетонном заводе составим сводную таблицу затрат в целом по предприятию и по каждому виду продукции в отдельности.
Таблица 25