Затем более детально была изучена себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивали с плановыми. При анализе себестоимости асфальта данные плановой и отчетной калькуляций показали, что перерасход затрат произошел по статьям: сырье и материалы, электроэнергия, общезаводские расходы. Особенно большой перерасход был допущен по материальным затратам в связи с инфляцией. Так, песок, поставляемый ОАО «Монолитстройматериалы», подорожал на 18,23 руб. за 1 куб.м., минеральный порошок, поставляемый ОАО «»ШтернЦемент» -на 5,3 руб. за 1 тн., битум 000 «Симаран» на 60 руб. за 1 тн, щебень гранитный фракции 5-20 ЗАО «Промнеруд» - на 17,5 руб. за 1 куб.м. повысились затраты на электроэнергию, а затраты на топливо уменьшились в связи с заменой циклических смесителей на производство асфальта поточным методом с применением финских смесителей «Машинери». При анализе себестоимости бетона по статьям затрат выяснилось, что перерасход затрат произошел по статьям переменных расходов, особенно по материальным затратам и энергоносителям в связи в инфляцией. Так, песок ОАО «Монолитстройматериалы» подорожал на 19,23 руб. за 1 куб.м., щебень ЗАО «Промнеруд» подорожал на 12,07 руб. за 1 куб.м., цемент ОАО «Штернемент» подорожал на 35 руб. за 1 тн. И в связи с тем, что оборудование Штеттер требует замены, часть оборудования пришла в негодность, увеличилась доля ручного труда в себестоимости продукции. Вследствие чего АО «Асфальтстрой» вынуждена была сократить объем выпускаемого бетона как затратоемкой продукции и увеличить долю асфальта в общем объеме производства продукции.
Далее был проведен анализ отдельных статей затрат. Первым был рассмотрен анализ прямых материальных затрат, которые занимают наибольший удельный вес в себестоимости продукции по сравнению с другими статьями затрат. Цель этого анализа - найти резервы экономии материальных затрат на Асфальтобетонном заводе и выработать меры по их использованию. Размер затрат на материалы зависит от трех основных факторов.
• изменение объема продукции;
• изменение структуры продукции;
• уровня материальных затрат в себестоимости отдельных изделий.
В ходе анализа прямых материальных затрат Асфальтобетонного завода выяснилось, что расход материалов на производство продукции по сравнению с плановыми увеличился на 4645,93 тыс.руб., в том числе за счет изменения: объема производства продукции - на 4,59 тыс. руб., цен на сырье и материалы - на 2501,95 тыс.руб. Удельный же расход материалов не изменился, так как при производстве асфальта и бетона закладка производится точно по дозиметру по рецептуре согласно ГОСТа.
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции. Расход материалов на выпуск асфальтобетонной смеси увеличился на 4306,51 тыс.руб., в том числе за счет увеличения объема производства продукции - на 2680,02 тыс.руб., за счет роста цен на сырье и материалы - на 1626,49 тыс.руб.
Анализ прямых трудовых затрат — это следующий этап анализа себестоимости по отдельным статьям. Трудовые затраты занимают большой удельный вес в себестоимости продукции, но уступают лишь материальным затратам. На отклонение общей суммы этих расходов по предприятию в целом и по отдельным его цехам и подразделениям оказали влияние следующие факторы: изменение объема реализации продукции, изменение зарплатоемкости. На увеличение расходов на оплату труда на 191 тыс.руб. в целом по заводу оказали влияние следующие факторы: увеличение объема реализации продукции привело к повышению на 755 тыс.руб., снижение зарплатоемкости привело к понижению на 564 тыс.руб. Анализ прямых трудовых расходов отдельно по цеху производства асфальтобетона показал, что на увеличение трудовых расходов по сравнению с планом на 140,4 тыс.руб. оказали влияние факторы: рост объема продукции привел к повышению на 262,2 тыс.руб. и снижение зарплатоемкости - к понижению на 121,8 тыс.руб. По цеху производства бетона отклонение от плана по трудовым расходам составило +50,6, на их увеличение оказали влияние следующие факторы: изменение объема продукции привело к повышению на 49,5 тыс.руб., а увеличение зарплатоемкости привело к повышению на 1,1 тыс.руб. Для нормальной работы предприятий необходимо, чтобы темпы роста производительности труда были не ниже темпов роста заработной платы одного работника. Для этого был рассчитан коэффициент опережения (отставания) в целом по предприятию, который оказался равен 1,24%, и отдельно по цеху производства асфальтобетонной смеси и бетона, которые соответственно равны 1,18 и 0,99. Как видно, производительность труда на анализируемом Асфальтобетонном заводе растет более высокими темпами, чем растет заработная плата работников.
Следующим этапом анализа себестоимости Асфальтобетонного завода был анализ косвенных расходов, которые представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, коммерческие расходы. Как выяснилось, коммерческих расходов на Асфальтобетонном заводе нет, ввиду отсутствия тары и упаковки на товары, расходов на рекламу, транспортных услуг на произведенный товар.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт; эксплуатация, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и другое.
В ходе анализа расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на АБЗ выяснилось, что эти затраты возросли по сравнению с планом на 114 тыс. руб. в том числе, в связи с увеличением выпуска продукции на 15,2% на 70 тыс. руб. Относительный перерасходы составил 44 тыс. руб. При этом возросла амортизация за счет внедрения второй установки «Машинери» для выпуска асфальта.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.
Данный анализ на Асфальтобетонном заводе показал, что в составе цехов и общехозяйственных расходов примерно 13 занимают переменные расходы. В целом по АО цеховые и общехозяйственные расходы уменьшились на 6000 рублей.
АО «Асфальтстрой» в течении 2003 года провело большую работу по выявлению и предотвращению непроизводительных затрат. Были сокращены затраты на сотовую связь для управленческого персонала до минимума. За этот период не было потерь от порчи и недостачи материалов, готовой продукции, простоев по вине предприятия.
Основным источником резервов снижения себестоимости продукции на Асфальтобетонном заводе является увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия.
При рассмотрении возможных резервов по каждой статье выяснилось, что резерв по статье «материалы» зависит только от внешнего фактора: изменение цен на рынке сырья. По статье «оплата труда» резервов не оказалось, так как заработная плата на АБЗ занижается до минимума, чтобы сохранить отпускные цены на продукцию на нужном уровне, несмотря на инфляцию. Резерва сокращения расходов на содержание основных средств также нет, так как установки циклического метода производства асфальта, хотя и устарели, не могут быть полностью заменены на более производительные установки «Машинери», вследствие невозможности их использования при низких температурах. АО «Асфальтстрой» постоянно снижает затраты по накладным расходам за счет разумного сокращения аппарата управления, экономичного использования средств на командировки, почтово-телеграфные расходы и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи продукции и ликвидации простоев. Но при этом АО не сократила затраты на охрану труда, технику безопасности, подготовку кадров, вследствие того, что невыполнение этих мероприятий может обернуться АО большим ущербом, чем экономия, которую получили бы по этой статье. В заключение этого анализа были определены резервы снижения себестоимости 1 т асфальта и 1 т бетона, которые соответственно равны: - 5,64 руб. и -3,92 руб.
Полученный экономический эффект Асфальтобетонного завода за 2003 год в значительной степени достигнут за счет правильной маркетинговой политики фирмы «Асфальтстрой», приобретения сырья и материалов по более низким ценам, чем у основных поставщиков. АО «Асфальтстрой» постоянно контролирует и повышает качество выпускаемой продукции с целью повышения ее конкурентоспособности, так для повышения качества выпускаемой асфальтобетонной массы на АБЗ фирмы было приобретено вибросито.
Таким образом, АО «Асфальтстрой» был перевыполнен план по всем установленным для подобного производства показателям, на АО проделана большая работа по снижению себестоимости и повышению конкурентоспособности выпускаемой продукции.
Несмотря на полученные достижения в ходе анализа были выявлены следующие недостатки:
· Производственные мощности использовались только на 1/3;
· Устаревшее оборудование требует замены и как следствие этого идет увеличение доли ручного труда:
· Отсутствие рекламы на продукцию не позволяет увеличить объем выпуска продукции из-за ограниченности круга покупателей;
· Отсутствие собственного парка грузового автотранспорта, вследствие чего продукция реализуется только самовывозом, уменьшает количество покупателей.