Как правило, распределение указанных расходов между видами продукции производится исходя из величины этих расходов час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции.
К статье «Цеховые расходы» относятся: заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера, затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а так же другие непроизводственные расходы и потери.
Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов предприятия в целом является суммой соответствующих расходов цехов основного производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства.
Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется данным цехом (в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств). При определении доли цеховых расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства и капитального ремонта основных средств, а также для непромышленных хозяйств, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг).
Цеховые расходы, как правило, распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.
К статье «Общезаводские расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров, техника безопасности, налоги, сборы, отчисления, расходы на охрану, содержание вышестоящих организаций и другие расходы общезаводского характера.
Общезаводские расходы, как правило, распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.
К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх норм, а такх;е затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расходы на гарантийный ремонт. В анализируемой АО «Асфальтстрой» эта статья отсутствует.
В статье «Внепроизводственные расходы (или «коммерческие расходы») планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции:
• Расходы на тару и упаковку на складах готовой продукции;
• Расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• Расходы на содержание собственной товаропроводящей сети (магазины и т.п.);
• Расходы на рекламу.
Продукция Асфальтобетонного завода в основном реализуется за счет постоянных клиентов, имеющих свой автотранспорт, и генподрядных фирм ЗАО «Моспромстрой», поэтому АО «Асфальтстрой» не нуждается в вышеперечисленных расходах.
В порядке дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.
Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные весы перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитывают я путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.
Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить напостоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции. При анализе переменных расходов необходимо определить не только величину абсолютного перерасхода (или абсолютной экономии), которая неоправданна соответствующим повышением объема производства. И, наоборот, возможна экономия при абсолютном перерасходе, если объем производства повышается более быстрыми темпами, чем затраты.
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.) Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом. При анализе постоянных затрат можно получить экономию или перерасход, связанный именно с тем, что эти расходы в пределах производственной мощности от объема продукции не зависят. Поэтому с ростом количества выпускаемой продукции в каждую единицу этой продукции будет включаться меньшая часть постоянных расходов при их неизменной величине на весь выпуск продукции.
Различают также затраты прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяется по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные иобщехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
Общая сумма затрат (3 общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП общ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
3 общ = Σ(VBП общ х УДi х Вi) + А.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 10.
Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 15,2 % (Кмп = 1,152) сумма затрат возросла на 2748 тыс.руб. (25433 — 22685).
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 5 тыс.руб. (25438 - 25433). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2345 тыс.руб. (27783 — 25438).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 120 тыс.руб, что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 5218 тыс.руб. (27903 - 22685), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2753 тыс.руб. (25438 - 22685), а за счет роста себестоимость продукции - на 2465 тыс.руб. (27903-25438).
Таблица 10
Исходные данные для факторного анализа ожидаемой общей суммы издержек на производство и раелизацию продукции по АБЗ в 2003 году
| Факторы изменения затрат | |||||
| Затраты | Сумма, тыс.руб | Объем выпуска продукции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты |
| По плану на плановый выпуск продукции: 3 общ = Σ(VBПiпл+ Вiпл) + Апл. (137,6 х 131,3662) +4609 | 22685 | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структурыΣ(VBПiпл+ Вiпл) Кмп + Апл. (137,6 х 131,3662) х 1,52 + 4609 | 25433 | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре Σ(VBПiф+ Вiпл) + Апл. (158,56 х 131,3662) + 4609 | 25438 | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат Σ(VBПiф+ Вiф) + Апл. (158,56х146,1529) +4609 | 27783 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические Σ(VBПiф+ Вiф) + Аф. (158,56х146,1529) +4729 | 27903 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.