Таблица 11
Влияние роста цен на изменение себестоимости продукции
| Материалы | Единица измерения | Расходы на 1 м3 бетона | Факт | План | Отклонение | ||
| Цена за единицу с доставкой (без НДС) | Стоимость | Цена за единицу с доставкой (без НДС) | Стоимость | ||||
| Песок | куб.м/т | 0,494/0,72 | 85,83 | 42,4 | 66,6 | 32,9 | |
| Щебень | куб.м/т | 0,857/1,2 | 91,67 | 78,56 | 79,6 | 68,21 | |
| Цемент | тн. | 0,31 | 320,4 | 99,93 | 285,4 | 89,48 | |
| Вода | куб.м/т | 0,2 | 7,1 | 1,42 | 7,1 | 1,42 | |
| Итого затрат по материалам | 221,71 | 191,01 | +30,07 | ||||
| Итого на 17,9 тыс.куб.м. | 549,53 тыс.руб | ||||||
Таблица 12
Влияние роста цен на изменение себестоимости продукции
Материалы | Единица измерения | Расходы на 1 м3 асфальта | Факт | План | Отклонение | ||
| Цена за единицу с доставкой (без НДС) | Стоимость | Цена за единицу с доставкой (без НДС) | Стоимость | ||||
| Песок | куб.м/т | 0,316/0,49 | 85,83 | 27,13 | 66,6 | 21,05 | |
| Щебень | куб.м/т | 0,221/0,32 | 162,5 | 35,86 | 145 | 32,05 | |
| Минеральный порошок | тн. | 0,132 | 146,96 | 19,4 | 141,66 | 18,7 | |
| Битум | тн. | 0,058 | 780 | 45,24 | 720 | 41,46 | |
| Итого затрат по материалам | 127,63 | 113,56 | +14,07 | ||||
| Итого на 17,9 тыс.куб.м. | +1626,5 | ||||||
| Итого за счет удорожания материалов | 2176,03 | ||||||
Следовательно за счет роста цен затраты на анализируемом Асфальтобетонном заводе возросли на 2176.03 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости — на 289 тыс.руб. (2465 — 2176.03).
В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.
В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой. связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т.п.
Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязаюльное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, аналоги — государством.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции с помощью факторной модели:
Сi = Ai/VВПi +Bi
Используя эту модель и данные таблицы 13 произведем расчет
влияния факторов на изменение себестоимости асфальтобетонной смеси
методом цепной подставки:
Спл = Aпл/VВПпл + Bпл = 3429/92 + 129,68 = 166,96руб.
Сусл1 = Апл/VВПф + Впл = 3429/115,6 + 129,68 = 159,34руб.
Сусл2 = Аф/VВПф + Впл == 3675/115,6 + 129,68 = 161,47руб.
Сф = Аф/VВПф +Вф= 3675/115,6 + 143,76 = 175,76руб.
Исходные данные для факторного анализа ожидаемой себестоимости асфальтобетонной смеси за 2003 год
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
| Объем производства, тн. (VBП) | 92 | 115,6 | +23,6 |
| Сумма постоянных затрат, руб. (А) | 3429 | 3675 | +246 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. (В) | 129,68 | 143,76 | +14,08 |
| Себестоимость 1 тн., руб. | 166,96 | 175,76 | +8,60 |
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
Δ Собщ. = Сф – Спл = 175,76 = 166,96 = 8,60 руб.,
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
Δ Сvвп = Сусл1 – Спл = 161,47 = 159,34 = +2,13 руб.,
б)суммы постоянных затрат:
Δ Са = Сусл2 = Сусл1 = 161,47 = 159,34 = +2,13 руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
Δ Сb = Сф – Сусл2 = 175,56 – 161,47 = 14,09 руб.
Если сложить полученные отклонения, получим (-7,62 + 2,13 + 14,09 = +8,60) общее изменение себестоимости продукции.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. Проведем факторный анализ себестоимости бетона.
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
| Объем производства, тыс. тн. (VBП) (1 тн. = 2,4 куб.м) | 45,6 | 42,96 | -2,64 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. (А) | 1180 | 1054 | -126 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. (В) | 134,76 | 152,58 | +17,82 |
| Себестоимость 1 тн., руб. (С) | 160,64 | 177,10 | +16,46 |
Используя эту модель и данные таблицы 14, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости бетона методом цепной подстановки:
Спл = Апл/VВПпл + Впл = 1180/45,6 + 134,76 = 160,64руб.
Сусл1 =Апл/VВПф + Впл = 1180/42,96 + 134,76 = 162,23руб.
Сусл2 = Аф/VВПф + Впл = 1054/42,96 + 134,76 = 159,29руб.
Сф = Аф/УВПф +Вф= 1054/42,96 + 152,58 = 177,10руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
Δ Собщ = Сф - Спл = 177,10- 160,64=+16,46 руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
ΔCvвn == Сусл1 - Спл = 162,23 - 160,64 = +1,59 руб. (за счет уменьшения VВП);
б) суммы постоянных затрат:
Δ Са = Сусл2 – Сусл1 = 159,29 - 162,23 == -2,94руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСв = Сф - Сусл2 =177,10-159,29= +17,81руб.
Если сложить полученные отклонения, получим (+1,59 - 2,94 + 17,81 =+16,46) общее отклонение себестоимости продукции.
Затем более детально изучим себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми или данными за прошлые периоды.
Таблица 15
Анализ себестоимости асфальтобетонной смеси по статьям затрат
| Статьи затрат | Затраты на единицу продукции, руб | Структура затрат, % | |||||
| План | Факт | +- | План | Факт | +- | ||
| 1 | Сырье и материалы | 113,56 | 127,63 | +14,07 | 68,02 | 72,70 | +4,68 |
| 2 | Топливо на технологические цели | 3,5 | 3,4 | -0,1 | 2,09 | 1,93 | -0,16 |
| 3 | Электроэнергия на технологические цели | 4,38 | 4,49 | +0,11 | 2,62 | 2,56 | -0,06 |
| 4 | Основная заработная плата производственных рабочих | 5,95 | 5,95 | 0 | 3,56 | 3,39 | -0,17 |
| 5 | Отчисления на соцстрах | 2,29 | 2,29 | 0 | 1.37 | 1.3 | -0,07 |
| 6 | Амортизация | 14,2 | 12 | -2,2 | 8,51 | 6,84 | -1,67 |
| 7 | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 3,4 | 2,94 | -0,46 | 2,04 | 1,67 | -0,37 |
| 8 | Цеховые расходы | 11,08 | 8,67 | -2,41 | 6,64 | 4,94 | -1,7 |
| 9 | Общезаводские расходы | 8,60 | 8,19 | -0,41 | 5,15 | 4,67 | -0,48 |
| Итого производственная себестоимость | 116,96 | 175,56 | +8,6 | 100 | 100 | - | |
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по статьям: сырье и материалы, электроэнергия, общезаводские расходы. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам в связи с инфляцией. Так песок, поставляемый ОАО «Монолитстройматериалы» подорожал на 19,23 руб. за 1 куб.м., минеральный порошок, поставляемый ОАО «ШтернЦемент» - на 5,3 руб. за 1 тн, битум 000 «Симаран» на 60 руб. за 1 тн, щебень гранитный фракции 5-20 ЗАО «Промнеруд» - на 17,5 руб. за 1 куб.м. Повысились затраты на электроэнергию, а затраты на топливо уменьшились в связи с заменой циклических смесителей на производство асфальта поточным методом с применением финских смесителей «Машинери».
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции.
Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.
Таблица 16
Анализ себестоимости 1 куб.м. товарного бетона (1куб.м. = 2,4 тн) по статьям затрат
| Статьи затрат | Затраты на единицу продукции, руб | Структура затрат, % | |||||
| План | Факт | +- | План | Факт | +- | ||
| 1 | Сырье и материалы | 79,58 | 92,38 | +12,8 | 49,54 | 52,17 | +2,67 |
| 2 | Топливо на технологические цели | 2,25 | 2,36 | +0,11 | 1,40 | 1,33 | -0,07 |
| 3 | Электроэнергия на технологические цели | 1,24 | 1,35 | +0,11 | 0,77 | 0.76 | -0,01 |
| 4 | Основная заработная плата производственных рабочих | 37,32 | 40,79 | +3,47 | 23,23 | 23,03 | -0,2 |
| 5 | Отчисления на соцстрах | 14,36 | 15,71 | +1,35 | 8,94 | 8,87 | -0,07 |
| 6 | Амортизация | 5,8 | 6,15 | +0,35 | 3,61 | 3,47 | -0,14 |
| 7 | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 1,16 | 1,37 | +0,21 | 0,72 | 0,77 | +0,05 |
| 8 | Цеховые расходы | 10,66 | 8,75 | -1,91 | 6,64 | 4,94 | -1,70 |
| 9 | Общезаводские расходы | 8,27 | 8,26 | -0,01 | 5,15 | 4,66 | -0,49 |
| Итого производственная себестоимость | 160,64 | 177,12 | +16,48 | 100 | 100 | - | |
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по статьям переменных расходов, особенно по материальным затратам энергоносителям в связи с инфляцией. Так песок ОА,0 «Монолитстройматериалы» подорожал на 19,23 руб. за 1 куб.м., щебень ЗАО «Промнеруд» подорожал на 12,07 руб. за 1 куб.м., цемент ОАО «ШтернЦемент» подорожал на 12,07 руб. за 1 куб.м., цемент ОАО «ШтернЦемент» подорожал на 35 руб. за 1 тн. В связи с тем, что оборудование Штеттер требует замены, часть оборудования пришла в негодность, увеличилась доля ручного труда в себестоимости продукции, АО «Асфальтстрой» вынуждена была сократить объем выпускаемого бетона как затратоемкой продукции и увеличить долю асфальта в общем объеме производства продукции.