Проект мероприятий по снижению себестоимости услуг в АО Асфальтстрой г Москвы (стр. 8 из 17)

2.6. Анализ прямых материальных затрат

В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях промышленности она превышает 90-95% всех затрат. Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Активное управление этими факторами возможно при условии, что центры ответственности за материальные затраты будут своевременно получать достаточно полную аналитическую информацию о направлении (положительном или отрицательном) и силе их действия на себестоимость продукции. Создание такой информации обеспечивается следующей методикой анализа материальных затрат, в основу которой положен дедуктивный метод исследования технико-экономических процессов в хозяйственной деятельности, которые отражают специфику отдельных отраслей промышленности.

Общая сумма затрат по этой статье (рис.3) зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (Уdi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (Уni) и средней цены единицы материалов (Цi).

Рис. 3 Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции

а) по плану	Σ (VBПiпл x Урiпл х Цiпл)	137,6 тыс.тн х 1 х 102,3	14076,71
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре	Σ(VВПiпл х Урiпл х Цiпл) хКтп	137,6 тыс.тн х 1 х 102,3х1,152	16216,10
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	Σ(VВПiф х Урiпл х Цiпл)	158,56 тыс.тн х 1х102,3	16220,69
г) фактически по плановым ценам	Σ(VВПiф х Урiф х Цiпл)	158,56 тыс.тн х 1 x 102,3	16220,69
д) фактически	Σ(VВПiф х Урiф х Цiф)	158,56 тыс.тн х 1 x 118,079	18722,64

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 4645,93 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 16216,10-14076,71 = +2139,39

структуры производства продукции 16220,69-16216,10 = +4,59

удельного веса расхода материала 16220,69-16220,69 = 0,00

цен на сырье и материалы 18722,64-16220,69 = +2501,95

Итого: +4645,93

Как видно, удельный расход материалов не изменился, так как при производстве асфальта и бетона закладка производится точно по дозиметру по рецептуре согласно ГОСТа.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

М3i=VВПi хУрi хЦi

Затраты материалов на выпуск асфальтобетонной смеси тыс.тн

а) по плану	Σ (VBПiпл x Урiпл х Цiпл)	92 тыс.тн х 1 х 113,56	10447,52
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	Σ(VВПiф х Урiпл х Цiпл)	115,6 тыс.тн х 1х 113,56	13127,54
г) фактически по плановым ценам	Σ(VВПiф х Урiф х Цiпл)	115,6 тыс.тн х 1 x 113,56	13127,54
д) фактически	Σ(VВПiф х Урiф х Цiф)	115,6 тыс.тн х 1 x 127,63	14754,03

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск асфальтобетонной смеси увеличился на 4306,51 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции удельного веса расхода материала цен на сырье и материалы

13127,54-10447,52= +2680,02

13127,54-13127,54= 0,00

14754,03-13127,54= +1626,49

Итого: +4306,51

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМ3i= УpixЦi

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расходы за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ΔM3xi = ΔYpxix Цiпл х VВПiф

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась обш-^я сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет 1-го вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔM3xi = ΔЦхi х Урiф х VВПiф

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, которая уступает лишь удельному весу материальных затрат, и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому их анализу нужно уделить особое внимание и выявить резервы экономии. Так как это условно-переменная статья, то необходимо найти абсолютную или относительную экономию по заработной плате в зависимости от объема продукции. Следовательно окончательной целью анализа прямых трудовых затрат является выявление резервов экономии и рационального использования расходов на оплату труда.

Источниками анализа являются:

• Статистический отчет по труду;

• Форма №5, №2 приложение к балансу;

• Данные текущего учета труда и заработной платы, которые используются при внутреннем анализе (ведомости, отчеты, первичные документы).

Одним из важнейших направлений анализа является общая оценка расходов на оплату труда по организации в целом, при этом динамика расходов на оплату труда соизмеряется с динамикой таких показателей, как объем реализации продукции, прибыль.

Таблица 17

Анализ ожидаемых расходов на оплату труда на Асфальтобетонном заводе за 2003 год

Показатель	План	Факт	Отклонение	Темп роста, %
ФОТа, тыс. руб.	2249	2440	+191	108
Объем реализации продукции,тыс.руб.	24840	33179	+8339	134
Заработная плата на 1 рубль продукции	0,0905	0,0735	-0,017	0,81

Теперь определим влияние на отклонение по Фонду оплаты труда двух основных факторов методом абсолютных разниц: