В п. 7 ПБУ 1/2008 указано, что "иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов".
Кроме того, в п. 7 ПБУ 1/2008 появилось важное указание: при разработке способа ведения бухгалтерского учета той или иной хозяйственной операции можно пользоваться не только нормами действующих ПБУ, но и правилами МСФО.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательно, а также нетиповыми формами, являющимися обязательными к применению в соответствии с договорами, заключенными с третьими лицами, в рамках осуществления уставной деятельности.
Дня бухгалтерского учета в полном объеме можно утвердить свои рабочие счета с подходящими субсчетами и аналитическими признаками. Как правило, рабочий план счетов дается в приложении к учетной политике. Использование стандартного плана счетов тоже оговаривается в приказе.
Систему бухгалтерского учета любой организации можно рассматривать:
1) с точки зрения объема и структуры информации бухгалтерского учета (как получаемой, так и обобщаемой информации);
2) с точки зрения организации бухгалтерского учета.
Объем и структура бухгалтерской информации определяются объектами и задачами бухгалтерского учета.
Согласно Закону N 129-ФЗ объектами бухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Действующий План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (действует с последующими изменениями и дополнениями). На основе этого Плана счетов организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, т.е. проявить достаточную долю самостоятельности при формировании субсчетов и аналитических счетов рабочего плана счетов.
Рабочий план счетов организации является наиболее важной составляющей системы бухгалтерского учета организации, поскольку классификация объектов бухгалтерского учета, положенная в его основу, определяет возможности дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета.
Главное отличие современной системы бухгалтерского учета состоит в необходимости выделения в ней трех направлений: финансовый, управленческий и налоговый учет. Как уже было отмечено ранее, такое подразделение связано с тем, что каждое направление бухгалтерского учета имеет свои цели и призвано решать свои задачи. Именно этот фактор является причиной различий в подходах к классификации объектов учета в различных направлениях бухгалтерского учета. Так, например, в налоговом учете расходы организации подразделяют на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, а в финансовом - на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные.
Таким образом, рабочий план счетов организации призван служить основой для каждого из направлений бухгалтерского учета.
Понятие «облигация» встречается в нескольких действующих законах: в ст. 816 ГК РФ, в ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон о рынке ценных бумаг), в п. 3 ст. 33 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах".
Под облигацией необходимо понимать эмиссионную ценную бумагу, удостоверяющую имущественные права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента, а также удостоверяющую в случаях, предусмотренных законом, неимущественные права, которые не являются гражданско-правовыми, но осуществление или передача которых возможны только в совокупности с имущественными правами при предъявлении облигации.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. В п. 8 ст. 280 НК РФ отмечено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики определяют отдельно налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При создании акционерного общества организуется выпуск акций, совокупная стоимость которых представляет собой уставный капитал акционерного общества. При этом:
- уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение года после государственной регистрации;
- акционеры могут погашать свою задолженность по вкладам в уставный капитал не только денежными средствами, но и прочим имуществом.
Выпуск облигаций, как и акций, требует регистрации проспекта эмиссии, в котором отражаются такие характеристики выпуска, как номинальная стоимость ценной бумаги, количество ценных бумаг, срок погашения.
Отражение облигационного займа в бухгалтерском учете производится по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" либо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока обращения ценной бумаги.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.04.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009).
3. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ. О рынке ценных бумаг. (принят ГД ФС РФ 20.03.1996) (ред. от 28.04.2009)
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (ред. от 11.03.2009).
5. Афанасьева Е.Ю. Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг // Аудиторские ведомости, 2008, № 8.
6. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Деловой экспресс, 2001- 485с.
7. Бердникова Т.Б. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: ИНФРА-М, 2002.
8. Золотарева В.С. Рынок ценных бумаг: учебник. Ростов-на-Дону Феникс, 2000.
9. Колесникова В.И. Ценные бумаг. - М.: Финансы и статистика, 2000.
10. Коршунова Ж.В. Понятие и признаки облигации // Известия вузов. Правоведение. 2008, N 1.
11. Маттейс О. Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций // Финансовая газета, 2008, № 17.
12. Ротко С.В. Понятие, правовая природа и основная классификация облигаций // Юрист, 2007, № 11.
13. Степанов Д. Вопросы теории и практики эмиссионных ценных бумаг // Хозяйство и право. - 2002. - № 3. С. 77.
14. Шевченко Г.Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. - М., 2006. С. 23.
15. Шевченко Г.Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. - М., 2006. С. 49.
16. Ярцева Н.М. Особенности налогообложения операций с эмиссионными ценными бумагами // Все для бухгалтера. - 2007, № 1.
17. Ярцева Н.М. Особенности налогообложения операций с эмиссионными ценными бумагами // Все для бухгалтера, 2007, № 1.
Рабочий план счётов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организации
| Наименование счёта (субсчёта) | Номер счёта | Регистры аналитического учёта |
| Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Основные средства, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 01/01 | По группам и группам и объектам основных средств |
| Основные средства, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 01/02 | По группам и группам и объектам основных средств |
| Амортизация основных средств, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 02/01 | По группам и группам и объектам основных средств |
| Амортизация основных средств, размер которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 02/02 | По группам и группам и объектам основных средств |
| Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 03/01 | По группам и группам и объектам материальных ценностей |
| Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 03/02 | По группам и группам и объектам материальных ценностей |
| Нематериальные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 04/01 | По группам и группам и объектам нематериальных активов |
| Нематериальные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 04/02 | По группам и группам и объектам нематериальных активов |
| Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 05/01 | По группам и группам и объектам нематериальных активов |
| Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 05/02 | По группам и группам и объектам нематериальных активов |
| Оборудование к установке, стоимость которого совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 07/01 | По группам и группам и объектам оборудования |
| Оборудование к установке, стоимость которого не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 07/02 | По группам и группам и объектам оборудования |
| Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 08/01 | По группам и группам и объектам и виду вложений: |
| Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 08/02 | |
| Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | ||
| Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 10/01 | По номенклатуре материалов и по группам: |
| Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 10/02 | |
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | 14 | По группам ТМЦ |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | По группам ТМЦ |
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 | По группам ТМЦ |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
| 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам | ||
| 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам | ||
| Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО | ||
| Основное производство. Расходы, принимаемые для целей налогообложения. | 20/01 | По видам расходов |
| Основное производство. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения | 20/02 | По видам расходов |
| Полуфабрикаты собственного производства | 21 | По группам (номенклатуре) полуфабрикатов |
| Вспомогательные производства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения. | 23/01 | По видам производств и по видам расходов |
| Вспомогательные производства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения. | 23/02 | По видам производств и по видам расходов |
| Общепроизводственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения | 25/01 | По видам расходов |
| Общепроизводственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения. | 25/02 | По видам расходов |
| Общехозяйственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения | 26/01 | По видам расходов |
| Общехозяйственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения | 26/02 | По видам расходов |
| Брак в производстве | 28 | |
| Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения | 29/01 | По видам производств и по видам расходов |
| Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения. | 29/02 | По видам производств и по видам расходов |
| Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ | ||
| Выпуск продукции (работ, услуг) | 40 | |
| Товары, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта. | 41/01 | По номенклатуре и по группам товаров |
| Товары, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 41/02 | |
| Торговая наценка | 42 | |
| Готовая продукция, стоимость которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 43/01 | По статьям затрат, по номенклатуре продукции |
| Готовая продукция, стоимость которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 43/02 | По статьям затрат, по номенклатуре продукции |
| Расходы на продажу, принимаемые для целей налогообложения | 44/01 | По видам расходов |
| Расходы на продажу, не принимаемые для целей налогообложения | 44/02 | По видам расходов |
| Товары отгруженные, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 45/01 | По номенклатуре и группам товаров |
| Товары отгруженные, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 45/02 | По номенклатуре и группам товаров |
| Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 46/01 | По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ |
| Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 46/02 | По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ |
| Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | ||
| Касса | 50 | 1. Касса организации |
| Расчётные счёта | 51 | По каждому счёту |
| Валютные счёта | 52 | По каждому счёту, по видам валют |
| Специальные счёта в банках | 55 | 1. Аккредитивы |
| Переводы в пути | 57 | |
| Финансовые вложения | 58 | По группам и группам и объектам вложений и по группам: |
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 59 | По видам резервов |
| Раздел VI. РАСЧЁТЫ | ||
| Расчёты с поставщиками и подрядчиками | 60 | По поставщикам (подрядчикам), по договорам |
| Расчёты с покупателями и заказчиками | 62 | По покупателям (заказчикам), по договорам |
| Резервы по сомнительным долгам | 63 | По контрагентам |
| Расчёты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | По видам кредитов и займов |
| Расчёты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | По видам кредитов и займов |
| Расчёты по налогам и сборам | 68 | По видам налогов и сборов |
| Расчёты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 1. Расчёты по социальному страхованию |
| 2. Расчёты по пенсионному обеспечению | ||
| 3. Расчёты по обязательному медицинскому страховани | ||
| Расчёты с персоналом по оплате труда | 70 | По каждому работнику и по группам персонала |
| Расчёты с подотчётными лицами | 71 | По каждому подотчётному лицу |
| Расчёты с персоналом по прочим операциям | 73 | 1. Расчёты по предоставленным займам |
| 2. Расчёты по возмещению материального ущерба | ||
| Расчёты с учредителями | 75 | 1. Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
| 2. Расчёты по выплате доходов | ||
| Расчёты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 1. Расчёты по имущественному и личному страхованию |
| Внутрихозяйственные расчёты | 79 | 1. Расчёты по выделенному имуществу |
| Раздел VII. КАПИТАЛ | ||
| Уставный капитал | 80 | По учредителям |
| Собственные акции (доли) | 81 | По акционерам и долям |
| Резервный капитал | 82 | |
| Добавочный капитал | 83 | По источникам формирования |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | |
| Целевое финансирование | 86 | По видам финансирования |
| Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ | ||
| Продажи | 90 | По видам деятельности и по структуре: |
| Прочие доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения | 91/01 | По видам доходов и расходов, связанным с операциями: |
| Прочие доходы и расходы, не принимаемые для целей налогообложения | 91/02 | |
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | |
| Резервы предстоящих расходов | 96 | По видам резервов |
| Расходы будущих периодов | 97 | По видам расходов |
| Доходы будущих периодов | 98 | 1. Доходы, полученные в счёт будущих периодов |
| Прибыли и убытки | 99 | |
[1] Шевченко Г.Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. - М., 2006. С. 23.