Учёт расчётов с работниками по налогу на доходы физических лиц (стр. 2 из 8)

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации, владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты Российской Федерации, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, но не в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, но не в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, но не связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств (включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства), владельцами которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки-выгрузки;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

В случае невозможности однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

На рисунке 1. приведена схема объекта налогообложения.

Объект

налогообложения

У физических лиц – налоговых резидентов РФ от источников в Российской Федерации и за её пределами

У физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ от источников в Российской Федерации

Рис. 1. Составляющие объекта налогообложения

1.3. Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

На рисунке 2. приведена схема налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц.

Доход, полученный в календарном году

в денежной форме

в натуральной форме

в виде товаров (работ, услуг)

в виде имущественных прав

по цене, указанной сторонами сделки

(предполагается, что эта цена соответст-

вует уровню рыночных цен)

в виде материальной выгоды

полученной от приобретения ценных бумаг

полученной от экономии на процентах за

пользование заёмными средствами

полученной от приобретения товаров

(работ, услуг)

у организаций и индивидуальных предпринимателей

У физических лиц

по гражданско-правовым договорам

являющихся взаимозависимыми по

отношению к налогоплательщику

Рис. 2. Налоговая база по исчислению налога

на доходы физических лиц

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенное на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вычеты в этом случае не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦРБ на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;