Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения налога на имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
2) плательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных размерах. Нормативы затрат в процентах к сумме начисленного дохода определены в таблице 1.
Таблица 1.
| Вид деятельности | Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка |
|
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна |
|
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально - и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике |
|
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) |
|
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок |
|
| других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию |
|
| Исполнение произведений литературы и искусства |
|
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) |
|
Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
1.5. Ставки НДФЛ
Обложение доходов физических лиц во всех странах строится по прогрессивной шкале. В России с 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод налогообложения – ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов (таблица 2.).
Таблица 2.
| Вид получаемого дохода | Ставка, % |
| Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже | 13 |
| Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров 4 000 руб. | 35 |
| страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет в части превышения суммы страховых выплат над суммой внесенной физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров | |
| процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте | |
| процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 01.01.01г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты | |
| Вид получаемого дохода | Ставка, % |
| суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров | 35 |
| суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров | |
| все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ | 30 |
| доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов | 9 |
| доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. |
2. Учет расчетов с работниками по НДФЛ
Налоговые агенты, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Начисленная сумма налога удерживается из доходов плательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
Удержанная налоговым агентом их доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Рассмотрим несколько ситуаций исчисления налога на доходы физических лиц, связанных с применением налоговых вычетов.
Пример 1. Заработная плата работника в январе 2008г. начислена в размере 8000 руб., в феврале 8500 руб., в марте 7800 руб., в апреле 8600 руб. и в мае 8400 руб. Всего за пять месяцев 2008 года заработок работника составил 41300 руб., т.е. превысил 40 000 руб. – предел, за которым стандартные вычеты не применяются.
Работник имеет одного ребенка в возрасте 15 лет, по отношению к которому является опекуном. По законодательству вычет расходов на его содержание из ежемесячного дохода, подлежащего налогообложению, установлен в размере двойного месячного налогового вычета, т.е. 1 200 руб. (600 руб. х 2).