К фактическим затратам на приобретение основных средств не относятся общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.
Все фактические затраты на приобретение, относятся в Дебет счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета затрат.
- Кредит 60, 76- Дебет 08 - приняты счета от поставщиков, посредников, консультантов, затраты по доставке, регистрационные сборы, страховка и т.д.
Ели основное средство подлежит предварительному монтажу, то его принимают сначала на счет 07 «Оборудование к установке», а затем
Кредит 07- Дебет 08 – передача оборудования в монтаж.
Кредит 60,76- Дебет 19- принят к учету НДС по приобретенному основному средству.
Кредит 68- Дебет 08 – включены импортные таможенные и государственные пошлины.
Кредит 26-Дебет 08 – командировочные и представительские расходы.
Кредит 08 - Дебет 01- ввод основных средств в эксплуатацию.
Кредит 19- Дебет 68/2- НДС направлен на возмещение из бюджета.
Основные средства могут строиться хозяйственным способом (собственными силами) или подрядным способом (сторонней организацией). Первоначальная стоимость основных средства, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию.
Если строительство ведется подрядным способом, то стоимость вводимых основных средств определяется стоимостью заключенного договора на подрядные работы, не включая НДС.
Если строительство осуществляется собственными силами (хозяйственным способом), то в первоначальную стоимость основного средства включаются фактические затраты связанные с его сооружением и доведением до состояния пригодного к эксплуатации.
Кредит 02- Дебет 08- амортизационные отчисления по собственным основным средствам, занятым при создании основного средства.
Кредит 10- Дебет 08- расход собственных материалов на строительство, сооружение, изготовление основных средств.
Кредит 70- Дебет 08- заработная плата работников, занятых при создании основного средства.
Кредит 69- Дебет 08- отчисления налогов с заработной платы, занятых при создании основных средств.
Кредит 68/2 – Дебет 19 начислен НДС по монтажно-строительным работам, исходя из фактических затрат на них в последний день квартала.
Кредит 19- Дебет 68/2 – сумма НДС по СМР для собственного потребления направлена к вычету.
Основные средства могут приобретаться в кредит или на заемные средства. Для определения первоначальной стоимости объекта приобретенного в кредит в бухгалтерском учете мы обратимся к ПБУ 15/2008. В ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» п. 7 ч. 2 сказано, что в стоимость инвестиционного актива в нашем случае основного средства могут включаться проценты по полученным займам и кредитам, взятым непосредственно для приобретения, сооружения, изготовления инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается «объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление». К таким активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки) (7; с.31).
Таким образом, для включения в первоначальную стоимость основного средства процентов по займам и кредитам нужно четко знать является ли данное основное средство инвестиционным активом и должны выполнятся следующие условия:
- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Кредит 66,67- Дебет 08 – включены проценты по кредитам или займам, взятым непосредственно для приобретения (строительства) инвестиционного актива.
Приостановить или закончить списание процентов на счет 08 и начать их относить к прочим расходам счет 91/2 необходимо в следующих случаях:
-приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовлениям инвестиционного актива на срок более 3-х месяцев (с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления);
-начала использования инвестиционного актива для изготовления продукции, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению (с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива);
-окончания приобретения, сооружения и (или) изготовлениям инвестиционного актива (с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения).
Согласно Налогового кодекса РФ затраты по кредитам и займам не учитываются при формировании первоначальной стоимости объекта приобретенного в кредит, а принимаются сразу в состав расходов. Таким образом возникает временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Основные средства могут также приобретаться в иностранной валюте. При этой форме оплаты могут возникать курсовые разницы. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете основные средства числятся только в рублях и должны пересчитываться по курсу на дату принятия основного средства к учету. Обратимся к ПБУ 3/2006, согласно п.9 начиная с 2008 года для определения первоначальной стоимости основного средства приобретенного в иностранной валюте не нужно пересчитывать в рубли суммы авансов, переплат и задатков. Они принимаются к учету по курсу, действующему на дату поступления предварительной оплаты. По курсу иностранной валюты на дату отгрузки рассчитывается только неоплаченная часть стоимости товаров. Оплаченная часть стоимости принимается равной сумме предоплаты в рублях. Стоимость приобретенного средства не пересчитывается, а оставшаяся сумма задолженности подлежит «переоценке» на отчетную дату и на дату погашения долга. Если отгрузка происходит после оплаты оставшегося долга за оборудование, то в бухгалтерском учете такое основное средство принимается к учету исходя из суммы аванса по курсу на день его уплаты, суммы долга по курсу на день поступления оборудования и при уплате оставшейся суммы долга по курсу на день оплаты. Возникшие курсовые разницы в бухгалтерском учете учитываются в качестве прочих доходов или расходов на счете 91 (10; с.31).
Бухгалтерские проводки если:
-оплата произведена после отгрузки:
Кредит 60,76- Дебет 08 – оприходованы основные средства по курсу, действующему на дату принятия;
Кредит 52- Дебет 60,76 – оплачено оборудование;
Кредит 91/1- Дебет 60,76 – отражена курсовая разница.
- 100% предоплата:
Кредит 52- Дебет 60,76 – перечислен аванс поставщику за оборудование;
Кредит 60,76- Дебет 08 – принято к учету оборудование по курсу, действующему на дату перечисления аванса;
-частичная предоплата:
Кредит 52- Дебет 60,76 – сделана предоплата продавцу за оборудование;
Кредит 91/1- Дебет 60,76 – отражена курсовая разница, возникшая при пересчете кредиторской задолженности на отчетную дату;
Кредит 60,76- Дебет 08 – оборудование принимается к учету исходя из суммы аванса по курсу на день его уплаты и суммы долга по курсу на день поступления оборудования;
Кредит 52- Дебет 60,76 – перечислена оставшаяся сумма долга;
Кредит 91/1- Дебет 60,76 – отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы кредиторской задолженности на дату платежа.
В налоговом учете тоже внесены изменения в п. 11 ст. 250 и п.п.5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Изменения вступили в силу с 1 января 2010г. и касаются отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
Эти изменения урегулировали разницу учета курсовых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
2.1.2. Первоначальная стоимость основного средства, поступившего в качестве вклада в уставный капитал
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При взносе не денежного вклада в уставный капитал ООО свыше 20000 рублей его денежную оценку должен подтвердить независимый оценщик. При взносе в уставный капитал ОАО стоимость такого вклада в любом случае должна быть оценена независимым оценщиком. Величина денежной оценки имущества, произведенная учредителями общества или советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком(12; с.32).
Затраты связанные с доставкой, установкой и доведением такого основного средства до состояния, в котором оно пригодно к использованию, будут увеличивать эту оценку в общем порядке, согласно п. 12 ПБУ 6/01 (9; с.31). При передаче основных средств указывают их перечень, первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которой их вносят в счет уставного капитала. Одновременно передается вся техническая документация на эти объекты основных средств.
Кредит 75/1- Дебет 08- принято основное средство в качестве вклада в уставный капитал.
Если в акте будет указан восстановительный НДС, то нужно сделать проводку
Кредит 75/1- Дебет 19- принят к учету НДС по основному средству, полученному в качестве вклада в уставный капитал.
2.1.3 Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно
Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Первоначальной стоимостью таких основных средств, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, согласно п. 10 ПБУ 6/01(9; с.31 и 11; с.32). Причем в данном случае организации следует знать, что рыночная цена такого имущества должна быть официально подтверждена. Согласно Методическим указаниям N 91н официальное подтверждение можно найти используя следующие источники: