Установлен единый расчетный период для всех случаев исчисления средней заработной платы, включая расчет отпускных сумм, в размере 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
При этом уточнено понятие календарного месяца. Им считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
В новом Положении изменен порядок подсчета количества календарных дней в неполных календарных месяцах расчетного периода, применяемого для расчета отпускных.
Теперь независимо от графика работы данного конкретного работника (пяти-, шестидневная рабочая неделя, суммированный учет рабочего времени или другое) количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Далее рассмотрим изменения, касающиеся порядка предоставления налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. В 2008 г. был принят целый ряд законов, которые внесли существенные изменения в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (Федеральный закон от 30.04.2008 № 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений",Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации",Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Согласно изменениям, внесенным в пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ , начиная с 2009 г. вычет в размере 400 руб. за каждый месяц будет предоставляться работнику до тех пор, пока его доход за год не превысит 40 000 руб. Ранее налогоплательщику был установлен предел для предоставления стандартного вычета в размере 20 000 руб.
Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 121-ФЗ был изложен в новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Изменения коснулись как размера вычета, так и порядка его предоставления. Перечислим их:
- повышен размер вычета с 600 до 1000 руб.;
- увеличена сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, с 40 000 до 280 000 руб.;
- предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе;
- изменилась формулировка нормы, предусматривающей предоставление стандартного налогового вычет в двойном размере: теперь удвоенный вычет предоставляется единственному родителю (опекуну, попечителю) (ранее - одинокому родителю, которым признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке).
Подпунктом 11 ст. 2 Федерального закона № 224-ФЗ размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья, увеличен с 1 до 2 млн. руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ действие этой нормы распространено на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. Это означает, что при подаче в 2009 г. заявления на вычет за 2008 г. физические лица могут указать новый, повышенный размер вычета.
Таблица 1.1 Наиболее существенные изменения, произошедшие в учете расчетов с персоналом по оплате труда
| Наименование статьи | До 01.01.2009 г. | После 01.01.2009 г. |
| Минимальный размер оплаты труда | 2300 руб. | 4330 руб. |
| Среднемесячное число календарных дней для расчета отпускных | 29,6 дней | 29, 4 дня |
| Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. каждый месяц | Предоставляется работнику до тех пор, пока его доход за год не превысит 20 000 руб. | Предоставляется работнику до тех пор, пока его доход за год не превысит 40 000 руб. |
| Размер социального налогового вычета на одного ребенка. | 600 руб. | 1000 руб. |
| Сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется социальный налоговый вычет | 40000 руб. | 280000 руб. |
| Предоставление стандартного налогового вычет в двойном размере | Предоставляется единственному родителю (опекуну, попечителю) | Предоставляется одинокому родителю, которым признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке |
| Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья | 1 млн. руб. | 2 млн. руб. |
| Условия трудового договора | Работодатель может изменять существенные условия трудового договора | Работодатель может изменять определенные сторонами условия трудового договора |
1.2 Современное состояние бухгалтерского учета и анализа использования трудовых ресурсов в трудах ученых
Согласно Трудовому кодексу РФ, заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты [3] .
Как пишет Бабаев Ю.А., расчеты с персоналом по оплате труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами [9].
Шишкин А. Н. считает, что один из принципов организации учета заработной платы в современных условиях – самостоятельное установление предприятием форм, систем и размеров оплаты труда, а также своевременность удержания из заработной платы сумм по неиспользованным листам и другим документам [34].
При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить, какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации, имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор, списочный или среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления.
Важнейший участок учетной работы - учет заработной платы. В производственных процессах не только используют средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют сам труд.
В связи с отмеченным выше, можно привести слова Егоровой С.К. и Денисовой К.Я. « ...Трудовые затраты в себестоимости услуг имеют значительный удельный вес и составляют по некоторым видам услуг более 40 % , Оплата труда - это вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем работникам предприятия за работу (без вычета налогов и других удержаний) [17].
Безруких П.С отмечает, что применяемой в настоящее время системе организации и оплаты труда определена двуединая задача : с одной стороны, предоставление организациям значительных прав в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и т.п., а с другой - обеспечение механизма защиты работников, в частности по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, максимальной продолжительности трудового дня [10].
По мнению Усачева В. работодатели призваны заниматься организацией учета труда и производства, получать прибыль, оплачивать труд работников. Поэтому предприятие всех форм собственности необходимо освободить от несвойственной для них льготно благотворительной деятельности, направленной на обеспечение и содержание за свой счет работников, которым государство устанавливает различные льготы. Расходы на такие льготы должны быть предусмотрены в соответствующих централизованных бюджетах. Фактически за работников, имеющих многочисленные льготы, предприятие платит дважды: первый раз через установленные государством налоги; второй — непосредственно работникам. Такое положение приводит к скрытой, а иногда прямой "войне" с работниками, имеющими многочисленные льготы, в том числе совмещающие работу с обучением (особенно в тех случаях, когда это обучение не связано с профилем производства). Если речь шла о сохранении заработной платы и предоставлении льгот различными категориям работников, то особенно неприемлемым является установление льгот общественным организациям, создаваемым на предприятиях [33] .
Как считает Щеглова О., право самостоятельно устанавливать формы, системы и размер оплаты труда работникам привело к тому, что на многих предприятиях сложилось критическое положение. Это проявилось в существенном снижении цены труда, в деформации основных функций оплаты труда. Принцип: если не запрещено, то разрешено делать все, что ведется руководителю, привел к тому, что оплата труда работников предприятия отдана на откуп работодателю. Одностороннее регулирование проблем, связанных с оплатой труда, - одна из главных причин снижения ее стимулирующей функции. Коллективный договор дает возможность выбора тех форм и систем оплаты труда, которые усиливают мотивационные ее функции, способствующие повышению производительности труда и тем самым росту его вознаграждения. По средствам коллективного договора достигаются обоюдные, согласованные правила и обязательства в сфере социального партнерства в сфере труда, отвечающие интересом, как работодателя, так и работников[37].