2.3.4. При определении размера материальных расходов при списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии применять метод списания материалов по средней себестоимости.
2.3.5. Полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
2.3.6. Имущество стоимостью до 20000 рублей за единицу, соответствующие критериям основных средств, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.
2.3.7. Учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов с указанием срока использования и в дальнейшем списывается на себестоимость один раз в конце квартала в течение периода, к которому эти расходы относятся.
2.4. Внереализационные доходы и расходы
2.4.1. Налоговый учет прочих доходов и расходов, определение прибыли (убытка) от внереализационных операций осуществляется в целом по Обществу без распределения таких операций между структурными подразделениями (п.5-7 ст.315).
2.4.2. Списание сумм кредиторскойзадолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ) и безнадежных долгов (п. 2 ст. 265 НК РФ) для целей налогообложения прибыли производится при проведении годовой инвентаризации в сроки, определенные Положением об учетной политике в целях бухгалтерского учета Общества.
2.5. Резервы
2.5.1. В целях налогообложения Общество не создает резервов по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.
2.6. Порядок уплаты налога на прибыль
2.6.1. Общество осуществляет исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).
2.6.2. Исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
3. Налог на добавленную стоимость
3.1. Моментомопределения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
-день отгрузки (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Днем отгрузки работ (услуг) по ТЭО считать дату коносамента, а по судовому агентированию дату дисбурсментского счета.
3.2. Налоговая база определяется Обществом как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) по данным бухгалтерского учета. При этом передача прав собственности на товары, работы (услуги), осуществляемая на возмездной и безвозмездной основе, отражается Обществом в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» соответственно с начислением налога и выставлением счета-фактуры для целей налогообложения.
3.3. Учет вычетов сумм НДС предъявляемых и уплачиваемых фирмой для осуществления производственной деятельности осуществляется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с открытием субсчетов: 19.1 «НДС по услугам на экспорт», 19.2 «НДС по услугам» и 19.4 «НДС по услугам для агентирования», 19.6 «НДС по услугам ТЭО с НДС». На счете 19.2, учитываются суммы НДС, которые непосредственно невозможно отнести на счет 19.1, но часть которых должна быть учтена в отношении операций по реализации товаров работ, услуг, налогообложение которых производится по ставке 0 процентов.
Для определения суммы НДС приходящихся на реализацию товаров по ставке 0 со счета 19.2, необходимо рассчитать уд. вес реализации работ, услуг по ставке 0% в общем объеме реализации. Для определения суммы НДС приходящихся на реализацию товаров по ставке 0 со счета 19.6 необходимо рассчитать уд. вес реализации работ, услуг по ставке 0% в общем объеме услуг по ТЭО.
3.4 Исчисление и уплата налога производится централизованно по месту нахождения организации в соответствии с Федеральным законом от 24.12.2002 г. № 176-ФЗ.
4. Налог на имущество
4.1. В отношении объектов основных средств, по которым предусмотрены налоговые льготы, обеспечивается ведение раздельного учета такого имущества в первичном и аналитическом учете.
4.2. Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации, с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию учитываются в качестве объектов налогообложения по налогу на имущество. При определении среднегодовой стоимости имущества по данным объектам учитывается сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета.
Гл. бухгалтер Е.В. Буренкова
Выбор и обоснование элементов учетной политики ООО «Дружок»
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодат. акты и нормативные документы) | |||
| Бух. учет | Налог. учет | Бух. учет | Налог. учет | Бух. учет | Налог. учет | |
| Учет основных средств | ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. | ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. | ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. | ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. | ПБУ 6/01 | НК РФ гл.25, ст. 257 |
| Амортизация ОС произво-дится следую-щими спосо-бами: линей-ный; умень-шаемого оста-тка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-пользования; списания сто-имости про-порционально объему про-дукции (ра-бот). ОС пер-воначальной стоимостью не более 20 тыс. руб. за ед., мо-гут отраж-аться в бух. учете и бух отч. в составе МПЗ. | Амортизация ОС производится: линейным или нелинейным ме-тодом. Аморти-зируемым иму-ществом призна-ется имущество со сроком полез-ного использо-вания более 12 мес. и первона-чальной стоимо-стью более 10 тыс. руб. | Амортизация ОС начисля-ется линейным методом. ОС первоначальной стоимостью не более 20 тыс. руб. за ед., отражаются в бух. учете и бух отч. в составе МПЗ. | Амортизация ОС начисляя-ется линейным методом. Амо-ртизируемым имуществом признается имущество со сроком полез-ного использо-вания более 12 месяцев и пер-воначальной стоимостью более 10 тыс. руб. | ПБУ 6/01 | НК РФ гл.25, ст. 259, 256 | |
| Сроком полез-ного исполь-зования явля-ется период, в течении кото-рого исполь-зование объек-та ОС прино-сит доход организации. | Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. | Срок полез-ного исполь-зования ОС опре-деляется с учетом Класссифика-ции, утвержденной Постановлен. Правительства РФ от 01.01.02 г. №1 | Срок полез-ного исполь-зования ОС опре-деляется с учетом Класссифика-ции, утвержденной Постановлен. Правительства РФ от 01.01.02 г. №1 | ПБУ 6/01 | НК РФ гл.25, ст. 258 | |
| Затраты на восстановлен. объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отч. периода, к которому они относятся. | Расходы на ре-монт ОС, приз-наются для це-лей налогооб-ложения в том отч. (налоговом) периоде, в кот. они были осуще-ствлены, в раз-мере фактичес-ких затрат | Затраты на восстановлен. объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отч. периода, к которому они относятся. | Расходы по ре-монту ОС включать в расходы уменьшающие налогооблагае-мую прибыль по факти-ческим суммам произведенных затрат | п.27 ПБУ 6/01 | НК РФ гл.25, ст.260, п. 1. | |
| Учет нематериаль-ных активов | НМА прини-маются к бух. учету по первона-чальной стоимости. | НМА прини-маются к учету по первоначальной стоимости. | НМА прини-маются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. | НМА прини-маются к учету по первоначальной стоимости. | п. 6 ПБУ 14/2000 | НК РФ гл.25, ст.257, п. 3. |
| Амортизация НМА произ-водится одним из следующих способов: линейный; уменьшаемого остатка; спи-сания стоимо-сти пропорци-онально объе-му продукции (работ) | Амортизация НМА производится: линейным или нелинейным методом. | НМА аморти-зируются ли-нейным спосо-бом. Аморти-зация НМА в бух. уч. отра-жается на отде-льном счете 5 «Амортизация нематериальных активов» | Амортизация НМА производится: линейным методом. | п. 15 ПБУ 14/2000 | НК РФ гл.25, ст. 259 | |
| Срок полез-ного исполь-зования НМА определяется организацией при принятии объекта к бух. учету. | Срок полез-ного исполь-зования НМА определяется организацией при принятии объекта к бух. учету исходя из срока дей-ствия патента, свидетельства и др. ограничи-тельн. Сроков. | п 17 ПБУ 14/2000 | ||||
| Учет материально-производственных запасов. | По себесто-имости кажд. ед.: включая все расходы, связан-ные с приобре-тением запаса; включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощен-ный вариант); по средней себестои-мости. По кажд. группе (виду) МПЗ в течение отч. года приме-няяется 1 способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие вари-анты: по взвешен-ной оценке, по скользящей оценке. | По стоимости единицы запасов (товаров)По средней стои-мости, ФИФО, ЛИФО | По средней себестоимости | По средней себестоимости | п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методич. указаний по бух. учету МПЗ | п.8 ст.254, подп.3 п.1 Ст.268 НК РФ |
| Учет готовой продукции | По фактической производствен. себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой но-менклатурой го-товой продукции.По нормативной (плановой) про-изводственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в масс-совом и серийном производстве с большой номен-клатурой готовой продукции.По договорным ценам – при стабильности таких ценПо другим видам цен | Отсутствует вари-антность способаОценка остатков готовой продукции на складе опре-деляется налогопла-тельщиком как раз-ница между суммой прямых затрат, при-ходящейся на оста-тки готовой продук-ции на начало теку-щего месяца, увели-ченной на сумму прямых затрат, при-ходящейся на вы-пуск продукции в те-кущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, при-ходящейся на ос-таток незавершен-ного производства), и суммой прямых затрат, приходящей-ся на отгруженную в текущем месяце продукцию.Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится нало-гоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о дви-жении и об оста-тках готовой проду-кции на складе (в количественном выражении) и сум-мы прямых расхо-дов, осуществлен-ных в текущем ме-сяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относя-щуюся к остаткам незавершенного производства. | По фактической производствен-ной себестоимости | Оценка остатков готовой про-дукции на складе определяется налогоплательщи-ком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увели-ченной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, прихо-дящейся на остаток незавер-шенного произ-водства), и сум-мой прямых зат-рат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. | п.59 Поло-жения по ведению бух. и бух. отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методич. указаний по бух. учету МПЗ | п.2 ст.319 НК РФ |
| Учет денежных средств | Денежные средства орга-низации нахо-дятся в кассе в виде налич-ных денег и денежных до-кументов на счетах в бан-ках, выстав-ленных аккре-дитивах и на открытых осо-бых счетах, чековых кни-жках. При учете денеж-ных средств организация руководствует-ся Инструк-ций ЦБ РФ «Порядок ве-дения кассо-вых операций в РФ». Для учета касссо-вых операций применяются формы утвер-жденные Пос-тановлением Госкомст. РФ от 18.08.98 №88 | Денежные средства орга-низации нахо-дятся в кассе в виде наличных денег и денеж-ных докумен-тов на счетах в банках выстав-ленных аккре-дитивах и на открытых осо-бых счетах, че-ковых книж-ках. При учете ден. средств организ. руко-водствуется Инструкций ЦБ РФ «Поря-док ведения кассовых опе-раций в РФ»Для учета касс-совых опера-ций применяя-ются формы утвержденные Постановл. Госкомст. РФ от 18.08.98 №88. Ден. средства выда-ются подотчет по заявлению работника с разрешит. виз- ой руководи-теля или нали-чия команди-ровочного удо-стоверения на срок не более 3-х месяцев | Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ» | |||
| Учет текущих расчетов | Денежные расчеты осу-ществляются организацией либо налич-ными день-гами, либо в виде безнали-чных плате-жей. Формы безналичных расчетов: рас-четы платеж-ными поруче-ниями; расче-ты по инкассо; расчеты по ак-кредитиву; ра-счеты чеками.По истечении исковой дав-ности (3 года) дебиторская и кредиторская задолж. под-лежат списа-нию. Срок ис-ковой давнос-ти начинает исчисляться по окончании срока испол-нения обяза-тельства.Создается рез-ерв по сомни-тельным дол-гам. | Сумма резерва по сомнитель-ным долгам оп-ределяется по ре-зультатам прове-денной на пос-леднее число отч. (налогового) периода инвен-таризации деби-торской задол-женности и ис-числяется следу-ющим образом:по сомнительной задолженности со сроком возни-кновения свыше 90 календарных дней; по сомни-тельной задол-женности со сроком возни-кновения от 45 до 90 кален-дарных дней (включительно); по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней. | Резерв по сомнительным долгам не создается | Резерв по сомнительным долгам не создается | п. 70 Прик. Минфина РФ от 29.07.98. №34н «Об утвержд. положения по ведению бух. учета и бух.отчетно-сти в РФ». | п. 4, ст. 266 НК РФ. |
| Учет оплаты труда | В расходы на оплату труда включаются любые начис-ления работ-никам в дене-жной и (или) натуральной формах, сти-мулирующие начисления и надбавки, ком-пенсационные начисления, премии и еди-новременные поощрит. на-числения, рас-ходы, связан-ные с содер-жанием этих работников, предусмотрен-ные нормами законодат. РФ, трудовыми договорами. | В расходы на оплату труда включаются лю-бые начисления работникам в денежной и (или) натуральной фо-рмах, стимули-рующие начис-ления и надбав-ки, компенсации-онные начисле-ния, премии и единовременные поощрительные начисления, рас-ходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотрен. нормами зако-нодательства РФ, трудовыми договорами. | В расходы на оплату труда включаются любые начис-ления работ-никам в дене-жной и (или) натуральной формах, сти-мулирующие начисления и надбавки, ком-пенсационные начисления, премии и еди-новременные поощрит. на-числения, рас-ходы, связан-ные с содер-жанием этих работников, предусмотрен-ные нормами законодат. РФ, трудовыми договорами | В расходы на оплату труда включаются любые начис-ления работ-никам в дене-жной и (или) натуральной формах, сти-мулирующие начисления и надбавки, ком-пенсационные начисления, премии и еди-новременные поощрит. на-числения, рас-ходы, связан-ные с содер-жанием этих работников, предусмотрен-ные нормами законодат. РФ, трудовыми договорамидоговорами. | ПБУ 9/99 | Статья 255 НК РФ |
| Учет затрат на производство | Незавершенное производство: в массовом и сер-ийном произ-водстве: - по фак-тической произ-водственной себе-стоимости; - по нормативной (плановой) произ-водственной себе-стоимости, - по прямым статьям затрат, - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единич. производстве продукции: - по фактически про-изведенным зат-ратам | Незавершенное производство: от-сутствует вариан-тность способа. Для организаций, у ко-торых производство связано с обработ-кой и переработкой сырья. Сумма пря-мых расходов рас-пределяется на ос-татки незавершен-ного производства в доле, соответств. доле таких остат. в исходном сырье, за минусом техноло-гических потерь. Для организаций, у которых произ-водство связано с выполнением работ (оказанием услуг).Сумма прямых рас-ходов распределяет-ся наостатки неза-вершенного производ. пропорци-онально доле неза-вершенных (или за-вершенных, но не принятых на конец текущего месяца) за-казов на выполнение работ (оказание ус-луг) в общем, объе-ме выполняемых в течение месяца зака-зов на выполнение работ (оказание ус-луг). Для прочих ор-ганизаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершен-ного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (норма-тивной, сметной) стоимости продук-ции.Оценка остатков не-завершенного про-изводства на конец текущего месяца производится на ос-новании данных первичных учетных документов о дви-жении и об остат-ках (в кол-ом выра-жении) сырья и мА-териалов, готовой продукции по це-хам (производ-м и пр. производ-ым подразделениям) орг-ции и данных налог. учета о Сум-ме осущест-ых в те-кущем месяце пря-мых расходов. | По фактическим производственным затратам | По фактическим производственным затратам | П.64 Положения по ведению бух. учета и бух. отчет. в РФ | П.1 Ст. 319 НК РФ |
| Учет финансовых результатов | Порядок приз-нания управлен-ческих расходов (общехоз. расхо-дов): Признаются полностью в се-бестоимости про-данных в отчет. периоде проду-кции, работ, услуг в качестве расхо-дов по обычным видам деятельн.Признаются час-тично в себесто-имости продан-ных в отчетном периоде продук-ции, работ, услуг в качестве расхо-дов по обычным видам деятельн.Порядок приз-нания коммер-ческих расхо-дов (расходов на продажу): Признаются пол-ностью в себесто-имости продан-ных в отч. пери-оде продукции, работ, услуг в ка-честве расходов по обычным ви-дам деятельностиПризнаются час-тично в себесто-имости продан-ных в отчетном периоде продук-ции, работ, услуг в качестве расхо-дов по обычным видам деятельн. | Порядок признания управленческих рас-ходов (общехоз. Рас-ходов): Отсутствует вариан-сть способаУправленческие ра-сходы (косвенные расходы), осущес-твляются в отч. (налог.) периоде, в полном объеме от-носятся к расходам текущего отчетного (налог.) периодаПорядок призна-ния коммерч. Рас-ходов (расходов на продажу):Отсутствует вариант-ть способаДля организаций, не осуществляющих торговую деятель-ностьКоммерческие рас-ходы, осущест-вленные в отч. пери-де, в полном объеме относятся к расхо-дам текущего отч. периода. Для организаций, осуществляющих торговую деят-стьКоммерческие рас-ходы, осущест-ые в текущем месяце, уменьшают доходы от реализ-и теку-щего месяца, за искл-ем доли трансп-ых расходов, относящихся к ос-таткам товаров на складе (если по ус-ловиям договора трансп-ые расходы не включаются в цену приобретения товаров) | Управл-ие рас-ходы признаются полностью в себе-стоимости продан-ных в отчетном периоде продук-ции, работ, услуг в качестве расходов по обычным ви-дам деятельностиКоммер-е расхо-ды призн-ся по-лностью в себес-тоимости продан-ных в отч. периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обы-чным видам деят.Налог на приб. исчисл-ся мето-дом начисления | Управл-ие рас-ходы признаются полностью в себе-стоимости продан-ных в отчетном периоде продук-ции, работ, услуг в качестве расходов по обычным ви-дам деятельностиКоммер-е расхо-ды призн-ся по-лностью в себес-тоимости продан-ных в отч. периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обы-чным видам деят.Налог на приб. исчисл-ся мето-дом начисления | П.9 ПБУ 10/99П.9 ПБУ 10/99 | П.2 ст. 318 НК РФП.2 Ст.318, Ст.320 НК РФ |
3. Практическая часть