Учёт готовой продукции и её продажи 5 (стр. 4 из 6)

Работы и услуги могут иметь производственный или непроизводственный характер (строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследовательские и тому подобные работы, транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции, услуги по перевозке пассажиров, услуги связи и т. д.).

Обычно работы выполняются на основании договора подряда, заключенного между заказчиком и подрядчиком. В договоре указываются принятые к выполнению работы, даты их начала и окончания, условия взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, порядок оформления и оплаты выполненных работ и их этапов, сметная стоимость работ. К договору прилагается смета, в которой дается перечень выполняемых работ и расчет их сметной стоимости.

Выполненные работы и их этапы оформляются актами сдачи-приемки работ. В акте дается перечень выполненных работ, их объем и сметная стоимость. Акт составляется после приемки работ заказчиком и подписывается представителями подрядчика и заказчика.

На оказываемые услуги обычно выписываются квитанции, извещения и т. п.

Для учета операций по продаже выполненных работ и оказанных услуг, так же как и для учета продажи готовой продукции, применяется счет 90 "Продажи", по дебету которого отражаются фактические затраты, а по кредиту — выручка по сметной стоимости работ и по тарифам на услуги. При этом счет 43 "Готовая продукция" не применяется, поскольку работы, услуги передаются непосредственно заказчику. Что касается счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то он может применяться организациями, использующими в текущем учете хозяйственных операций нормативную (плановую) себестоимость.

Оказываемые услуги носят кратковременный характер. Работы же могут выполняться в течение длительного времени (строительные, научные, проектные, геологоразведочные и др.). Выручка от продажи долгосрочных работ может признаваться в целом по законченной и сданной заказчику работе или же по отдельным ее этапам, комплексам.

По услугам и работам кратковременного характера, а также по работам длительного характера, сдаваемым заказчику в целом по законченному объекту, все операции по исчислению объема выручки, списанию затрат, начислению налогов отражаются непосредственно на счете 90 "Продажи".

Из вышесказанного следует, что процесс реализации продукции (работ, услуг) завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные (иные) затраты. Равномерный и своевременный выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг) позволит предприятию в указанный срок и в полном объеме выполнить свои обязательства перед покупателями (заказчиками).

Следовательно, учет выпуска и продажи продукции (работ, услуг) должен обеспечивать стабильную работу предприятия и способствовать снижению издержек и увеличению прибыли, а это, в свою очередь, может быть достигнуто при решении ряда задач:

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

- обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

- контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Весьма важной задачей для каждой организации является ведение наряду с бухгалтерским оперативного учета выпуска, отгрузки и продажи продукции.

1.2 Оценка готовой продукции.

Балансовая оценка готовой продукции (себестоимость), как следует из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, может быть двух типов: фактическая и нормативная (плановая).

Причем себестоимость может включать как всю сумму затрат (полная себестоимость), так и лишь прямые затраты (сокращенная себестоимость). То есть на практике применяются две взаимопересекающиеся классификации себестоимости:

1) По критерию реальности (фактическая/нормативная);

2) По критерию полноты (полная/сокращенная).

Какой именно из указанных видов оценки будет использоваться при составлении отчетности, предприятие должно установить в своей учетной политике.

Если выбран вариант, связанный с исчислением нормативной себестоимости, необходимо также утвердить ее значение по каждому наименованию выпускаемой продукции.

Поскольку точно определить себестоимость произведенной в текущем периоде продукции можно только по его окончании, когда будет сформирована сумма понесенных за этот период расходов, возникает проблема оценки готовой продукции в течение периода.

Продукция может выпускаться и отгружаться покупателям с первых дней месяца, а ее фактическая себестоимость определится намного позднее. Поэтому в течение месяца движение готовой продукции отражается с использованием учетных цен. В качестве таких цен могут выступать фактическая себестоимость прошлого периода, нормативная себестоимость, договорные цены и т. п. Выбор конкретного варианта учетной цены остается за организацией.

В зависимости от полноты включения затрат в расчет себестоимости единицы продукции различают следующие виды себестоимости:

- полную, включающую все расходы, в том числе коммерческие и управленческие (обще производственные), и характеризующую затраты предприятия на производство и реализацию продукта;

- производственную (полную производственную), учитывающую все расходы, кроме коммерческих (расходов, осуществляемых на стадии продажи), характеризующую затраты предприятия на производство продукта;

- цеховую (сокращенную производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых расходов на продукт и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на данный цех, которая характеризует затраты подразделения на производство продукта;

- технологическую (по прямым статьям затрат), учитывающую только прямые расходы на продукт (общепроизводственныеи общехозяйственные расходы в расчет не включаются).

Методы расчета сокращенной себестоимости предусматривают списание тех расходов, которые не включаются в оценку готовой продукции, на уменьшение финансового результата периода. Показатели сокращенной себестоимости характеризуют эффективность деятельности тех подразделений, расходы которых в нее включаются. Если вся выпущенная продукция продается в периоде ее производства, методы полной и сокращенной себестоимости дают одинаковый финансовый результат.

Правила учета затрат на производство продукции и исчисления себестоимости продукции согласно п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" должны устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Как следует из инструкции по применению Плана счетов, в бухгалтерском учете может использоваться оценка готовой продукции по себестоимости:

- цеховой (сокращенной производственной), при этом общепроизво-дственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", а общехозяйственные расходы (в качестве условно-постоянных) и коммерческие расходы - не посредственно на счет учета продаж;

- производственной (полной производственной), в данном случае общепрои-зводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", а коммерческие расходы — непосредственно на счет учета продаж.

Коммерческие расходы могут списываться на счет 90 "Продажи" как полностью, так и частично. При частичном их списании на производственных предприятиях подлежат распределению между отдельными видами продукции расходы на упаковку и транспортировку. Таким образом, эти расходы не относятся полностью в дебет счета продаж, а лишь в той части, которая относится к данной продукции. Следовательно, готовая продукция будет отражена по себестоимости, большей, чем полная производственная, но меньшей, чем полная. Ведь производственные предприятия могут отражать в составе коммерческих и ряд других расходов: на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, рекламные и представительские расходы и т. п. Эти расходы включать в себестоимость продукции не предусматривается.

Какой вариант списания коммерческих расходов будет применять организация, следует закрепить в учетной политике. Поскольку вариант частичного списания коммерческих расходов является более трудоемким, поэтому на практике он встречается редко.

Применение оценки готовой продукции по нормативной себестоимости согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Помимо перечисленных преимуществ он имеет и другие достоинства:

- возможность оперативного реагирования на отклонения от нормативов — установление их причин и принятие корректирующих управленческих решений;

- возможность оптимизации производственных запасов;

- выявление скрытых резервов производства;

- сопоставимость при анализе тенденций хозяйственных циклов.