в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.
На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.
Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.
Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.
Корректировки, устраняющие влияние прочих «неденежных» операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».
На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.
Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.
Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.
Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.
У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.
В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (табл. 2).
Таблица 2
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели отчета | Сумма (+,-) |
| Движение денежных средств от текущей деятельности | |
| Прибыль (убыток) | + (-) |
| Начисленная амортизация по внеоборотным активам | + |
| Прибыль от продаж внеоборотных активов | - |
| (Убыток от продаж внеоборотных активов) | + |
| Иные статьи неденежного характера | + (-) |
| Увеличение запасов | - |
| (Уменьшение запасов) | + |
| Увеличение дебиторской задолженности | - |
| (Уменьшение дебиторской задолженности) | + |
| Увеличение кредиторской задолженности | + |
| (Уменьшение кредиторской задолженности) | - |
| Краткосрочные финансовые вложения | - |
| Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам | - |
| Изменение денежных средств в результате текущей деятельности |
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.
2. Порядок составления отчета о движении денежных средств в
ООО «Теплоэнергетика Урала»
2.1. Краткая характеристика ООО «Теплоэнергетика Урала»
Общество с Ограниченной Ответственностью «Теплоэнергетика Урала» осуществляет продажу оборудования для объектов теплоэнергетики - котельное оборудование, комплектующие, котлы паровые, водогрейные, тягодутьевые машины, дымососы, водоподготовительное оборудование, подогреватели, деаэраторы, экономайзеры.
ООО «Теплоэнергетика Урала» осуществляет монтажные и пусконаладочные работы технологических систем и систем автоматизации, проектирование и разработку автоматизированных систем управления технологическими процессами как отдельных агрегатов, так и крупных технологических комплексов.
Одним из основных направлений деятельности ООО «Теплоэнергетика Урала» являются монтажные и пусконаладочные работы технологических систем и систем автоматизации, проектирование и разработка автоматизированных систем управления технологическими процессами как отдельных агрегатов, так и крупных технологических комплексов.
ООО «Теплоэнергетика Урала» расположено по адресу: г. Челябинск, Свердловский тракт, 76.
Высшим органом Общества является Общее собрание учредителей. Исполнительным органом – генеральный директор, исполнительный директор.
К руководству предприятия относятся: генеральный директор; исполнительный директор; главный инженер; главный бухгалтер; управляющий делами; главный энергетик; руководитель коммерческого отдела; главный технолог; заместитель главного инженера; начальник управления пусконаладочными работами.
Группу специалистов составляют: бухгалтер; юрисконсульт; программисты; инженеры, наладчики; тепломеханик. Другие работники, относящиеся к служащим: лаборант; делопроизводитель.
Целью создания и предметом деятельности Общества является осуществление научно-технической, производственной и коммерческой деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Все виды деятельности, которые осуществляется ООО «Теплоэнергетика Урала», лицензированы.
Таблица 3
Список лицензий, выданных ООО «Теплоэнергетика Урала»
| № лицензии | Дата выдачи | Вид деятельности | Срок действия |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 72 | 26.01.2004 | На продажу средств учета энергоносителей | 01.10.2010 |
| 30 | 06.03.2006 | На продажу счетчиков газа бытовых | 15.10.2010 |
| 29 | 06.03.2006 | Ремонт счетчиков газа бытовых, тепловычислителей | 15.10.2010 |
| Г 148233 | 13.07.2005 | На проектирование инженерных сетей и систем: автоматизация и КИП; связь, радио, телевидение (внутренние устройства) | 13.07.2011 |
| Г 148425 | 27.10.2006 | На выполнение строительно-монтаж-ных работ: работы по устройству внутренних инженерных систем; монтаж технологического обору-дования; пуско-наладочные работы | 27.10.2012 |
| 30 ПР №1903 | 24.01.2005 | На осуществление деятельности по проектированию объектов газового хозяйства: проектирование АСУ, систем контроля и защиты объектов газового хозяйства | 24.01.2011 |
| АЛП 004824 | 28.09.2008 | На выполнение проектных работ | 28.09.2012 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 30 П-2003/1141 | 22.10.2007 | На проектирование опасных производственных объектов | 22.10.2011 |
| 30 М-2003/1157 | 25.11.2007 | На производство монтажных и пусконаладочных работ на объектах котлонадзора | 25.11.2011 |
| 30 Э-2003/1142 | 27.10.2006 | На эксплуатацию опасных производственных объектов | 27.10.2010 |
| 3-17/12 | 05.06.2006 | На проведение наладочных работ | 30.05.2010 |
Из приведенного в таблице 3 списка лицензий, видно, какими видами деятельности занимается ООО «Теплоэнергетика Урала»: это производство счетчиков газа бытовых, средств учета энергоносителей; ремонт счетчиков, тепловычислителей; проектирование инженерных сетей и систем автоматизации; проектные, монтажные и пусконаладочные работы; эксплуатация опасных производственных объектов.