Учет финансовых вложений и инструментов 2 (стр. 2 из 9)

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

По ликвидности(возможности в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить вложения в наличные денежные средства) выделяют, легкореализуемыефинансовые вложения, осуществляемые в целях выгодного помещения временно свободных денежных средств и вложения в виде помещения капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года), осуществляемые для содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей [26, стр. 369-370].

Взависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Понятие финансовых вложений как актива организации появилось в отечественном учете с развитием рыночных отношений.Но и в международной практике подходы к определению данного вида средств сложилось относительно недавно. Учет инвестиций в ценные бумаги и другие объекты финансовых вложений рассматриваются в МСФО 25 «Инвестиции», затем появилось понятие финансового инструмента, которое рассматривается в МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации», и в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство, или долевой инструмент, – у другой [19, п. 5].

Финансовый актив – это любой актив, являющийся денежными средствами либо договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании либо договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях либо долевым инструментом другой компании.

Финансовое обязательство – это любая обязанность по договору предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании либо обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Финансовые инструменты как объекты финансового менеджмента классифицируются на четыре класса:

Акции, доли, паи — характеризуют участие в капитале акционерных обществ или товариществ.

Долговые инструменты – отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долговые обязательства являются объектами купли-продажи. К долговым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

Производные инструменты – это финансовые инструменты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых активов, называемых базовыми, или лежащими в основе инструмента. Наиболее важными производными инструментами являются:

-фьючерсы – стандартизированные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или определенного денежного расчета, торговля которыми осуществляется на специальных фьючерсных рынках с участием клиринговых организаций;

-форварды – внебиржевые срочные сделки, основанные в первую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

-опционы – право покупки или продажи базового актива по определенной цене в определенный период;

-свопы – соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за определенное количество базового актива в обмен на обязательство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

Гибридные инструменты — финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом. Эмитент финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, должен классифицировать coставные части этого инструмента раздельно.

Финансовый актив и финансовое обязательство должны зачитываться, а в балансе должна отражаться сальдированная сумма, когда компания:

-имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм;

-намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно [19, п. 33].

Финансовые инструменты стали более широко использоваться в финансово-хозяйственной деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных документах, регламентирующих их финансовый учет и представление в отчетности.

1.2. Счета бухгалтерского учета финансовых вложений

Для учета наличия и движения финансовых вложений используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Им пользуются независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее.

Счет 58 «Финансовые вложения» - активный, инвентарный. По дебету счета 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных финансовых активах, по кредиту – информация о возвращенных или отчужденных (выбывших) активах. Сальдо всегда дебетовое, показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений [21, стр. 181].

К синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:

-субсчет 58-1 «Паи и акции», на котором учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;

-субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», на котором учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги, в частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);

-субсчет 58-3 «Предоставленные займы», на котором учитываются наличие и движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);

-субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», на котором учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;

-субсчет 58-6 «Прочие финансовые вложения», на котором учитываются права требования, приобретенные организацией в порядке их уступки и по другим основаниям;

-субсчет 58-5, на котором учитываются средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады).

Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется на основании первичных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам; другим субъектам).

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

В бухгалтерском балансе суммы сальдо счета 58 «Финансовые вложения» отражаются обособленно: со сроком погашения (выбытия) более одного года – в составе внеоборотных средств (в первом разделе баланса), менее одного года – в составе текущих активов (во втором разделе баланса).

Финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счет 59 – пассивный, контрарный, регулирующий. По кредиту счета отражается создание резервов, по дебету – их использование. Сальдо всегда кредитовое, показывает остаток резервов па конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» организуется по каждому создаваемому резерву.