Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата за вексель;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получен вексель.
Предусмотрено два варианта бухгалтерского учета разницы между номинальной ценой долговой ценной бумаги, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, и ценой ее приобретения, в частности, дисконта по векселям [11, п. 22].
Вариант 1 — дисконт по векселю отражается в составе прочих доходов равномерно в течение срока обращения векселя.На дату признания части дисконтного дохода в учете производится следующая запись:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
Вариант 2 — вся сумма дисконта отражается в момент его фактического получения, т. е. после погашения или иного выбытия векселя.В этом случае доход (дисконт) формируется как разница между суммой, полученной от погашения векселя (номинальной стоимостью), и стоимостью приобретения векселя.
Выбранный вариант учета дисконта организация обязана закрепить в учетной политике [27, стр. 25].
Финансовые вложения в ценные бумаги – достаточно рискованная операция. С целью обеспечения надежности и полезности отчетной информации при составлении годового бухгалтерского отчета вложения в частные ценные бумаги переоцениваются по рыночной стоимости. Это позволяет в годовом отчете отразить негативные тенденции, имеющие место на фондовом рынке, и тем самым дать пользователям финансовой информации объективное представление о величине финансовых вложений организации [26, стр. 383].
Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) установлено, что организации вправе создавать резервы под обесценение финансовых вложений, причем тех вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют.
Создавать резерв необходимо лишь в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений равно разнице между учетной и расчетной стоимостью этих вложений. Учетная стоимость представляет собой цену, по которой финансовое вложение отражено в учете; a расчетная стоимость — это цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент, т.е. восстановительная стоимость финансовых вложений.
Чтобы снижение стоимости финансовых вложений считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:
-на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений должна быть значительно выше их расчетной стоимости;
-в течение года расчетная стоимость неуклонно снижается;
-на отчетную дату отсутствуют сведения о том, что расчетная
стоимость в будущем может вырасти.
Таким образом, для того чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, организации следует проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Такие проверки могут проводиться ежеквартально, но не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью их финансовых вложений, относя полученную разницу на прочие расходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» [22, стр. 495].
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва, созданного на регулирующем контрактивном счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв, будет повышаться или понижаться, то данный резерв следует скорректировать на сумму отклонений. Если же такой актив продают, то организации следует восстановить суммы ранее созданного резерва, увеличив при этом сумму признаваемых операционных доходов:
Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» [22, стр. 495].
Для учета займов, предоставленным другим организациям, к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы».На нем учитываются финансовые вложения в виде займов в денежной и натуральной формах, предоставленные организацией (заимодавцем) на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков). Право заключать договор займа принадлежит любому юридическому или физическому лицу [1, ст. 807]. Действия организации по предоставлению займа за счет собственных средств не являются банковской операцией, и лицензия на такую деятельность не требуется даже тогда, когда займы предоставляются под проценты.
Займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счетов 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счетов учета финансовых вложений.
При выдаче займа с получением векселя заключается договор займа и бухгалтер организации, давшей заем, делает следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства согласно договору займа;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принят к учету вексель в составе финансовых вложений;
Дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – списана учетная цена векселя;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – предъявлен вексель к оплате (09.06.07 г.);
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства по векселю [20, стр. 245].
Организация может предоставить заем другой организации без получения векселя в обеспечение займа. В этом случае в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – предоставлен заем в соответствии с договором;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – заем передан заемщику в соответствующей форме;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за соответствующий период;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа;
Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства [20, стр. 245].
Аналитический учет по субсчету 58-3 «Предоставленные займы» ведется по организациям-заемщикам.
Участие в капиталах других организацийпутем приобретения доли в уставном капитале общества сограниченной ответственностью или акций акционерного общества получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложений. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
Дебет счета58«Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;
Дебетсчета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51«Расчетные счета»,50«Касса», 52«Валютные счета» –произведена оплата вклада в уставный капитал [20, стр. 237].
Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи илиимущественные либо иные права, имеющие денежную оценку [1, ст. 66, п. 6]. Вклад в уставный капитал хозяйственного общества может быть внесен не только денежными средствами, нои продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права. Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются подоговорной стоимости, поэтому если передается объект основных средств, вначале необходимо определить остаточную стоимость передаваемого объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной амортизации). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств. Если договорная стоимость превышает остаточную, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же наоборот – возникают дополнительные расходы организации.
Объекты основных средств могут передаваться в уставные капиталы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное ведение учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно от других объектов как переданный в полное хозяйственное ведение организации, выделившей определенный пай в своем уставном капитале.