– подрядным способом – отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;
– хозяйственным способом – по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной:
Дебет 10 «Материалы»/«Запасные части» – Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/«Прочие доходы»
– сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта;
Дебет 10/«Топливо» – Кредит 91/«Прочие доходы»
– сумма стоимости отходов (например, деревянных конструкций), которые могут быть использованы в качестве топлива;
Дебет 10/«Прочие материалы» – Кредит 91
– сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом.
Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.
В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 «Материалы»
– сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;
Дебет 20 – Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
– сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;
Дебет 20 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ (далее – ФСС России), начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;
Дебет 20 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;
Дебет 20 – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.
Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».
В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 – по ремонту объектов основных средств производственного назначения или в дебет счета 26 – по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения.
В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.
Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.
В организациях торговли и общественного питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
На этот же счет, по нашему мнению, следует относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, – складов готовой продукции, подъездных путей, площадок для отгрузки товаров и т.п.
Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, то суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/«НДС» – Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»/«НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно)
– сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению,
или
Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 19
– сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.
ООО «КамАЗ Энергоремонт» производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.
Стоимость использованных материалов – 20 тыс. руб.
Стоимость услуг сторонней организации – 30 тыс. руб. (без учета НДС).
Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 5 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы в ФСС России) – 1,5 тыс. руб.
Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 (счета 25 и 26 не используются).
В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:
Дебет 20 – Кредит 10
– 20 тыс. руб. – стоимость использованных материалов;
Дебет 20 – Кредит 60
– 30 тыс. руб. – стоимость услуг сторонней организации;
Дебет 19 – Кредит 60
– 5,4 тыс. руб. – НДС по стоимости услуг сторонней организации;
Дебет 20 – Кредит 70
– 5 тыс. руб. – заработная плата работника организации;
Дебет 20 – Кредит 69
– 1,5 тыс. руб. – сумма начислений на заработную плату;
Дебет 68/«НДС» – Кредит 19
– 5,4 тыс. руб. – сумма произведенного налогового вычета;
Дебет 60 – Кредит 51 «Расчетные счета»
– 35,4 тыс. руб. – оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);
Дебет 69 – Кредит 51
– 1,5 тыс. руб. – перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС России;
Дебет 70 – Кредит 50 «Касса»
– 5 тыс. руб. – заработная плата, выплаченная работнику организации.
В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, бухгалтерские проводки будут следующими:
Дебет 23 «Вспомогательные производства» – Кредит 10
– стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;
Дебет 23 – Кредит 70
– заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;
Дебет 23 – Кредит 69
– сумма единого социального налога и взносов в ФСС России, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;
Дебет 23 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;
Дебет 20 – Кредит 23
– стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.
Когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.
Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются), либо на счет 25 (26, 29, 44) – в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.
Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).
В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:
Дебет 20 – Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»
– ежемесячные отчисления в резерв;
Дебет 96 – Кредит 10
– стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;
Дебет 96 – Кредит 70
– заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;
Дебет 96 – Кредит 69
– единый социальный налог и взносы в ФСС России, начисленные на заработную плату ремонтных рабочих;
Дебет 96 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.
Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» – в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:
Дебет 23 – Кредит 96
– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств вспомогательных производств;
Дебет 29 – Кредит 96
– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;
Дебет 44 – Кредит 96
– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств, используемых при продаже продукции или товаров;
Дебет 44 – Кредит 96
– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;