· Отчетность. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

С 1 января 2011 года плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью.

· Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом.

Ежемесячный обязательный платеж нужно внести не позднее 15ого числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним. При построении и ведении данного учета с 01.01.2010 формы, утвержденные Приказом МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443, которые в настоящий момент используют многие налогоплательщики, применять будет нельзя, поскольку утрачивает силу гл. 24 НК РФ и все функции по администрированию страховых взносов переходят к ПФР и ФСС. На сегодняшний момент форма и порядок нового учета не установлены.

Теперь отметим, пожалуй, наиболее важные с точки зрения плательщиков взносов изменения, затрагивающие изменение тарифных ставок и отмену льгот.

Самое существенное, что волнует плательщиков страховых взносов, это, конечно же, повышение тарифов, в связи с чем увеличивается бремя обязательных платежей. В 2010 году тарифы страховых взносов останутся равными налоговой ставке по ЕСН и составят в совокупности 26%, но уже начиная с 2011 года они увеличатся до 34%. При этом для некоторых категорий плательщиков будут действовать пониженные ставки (см. таблицу):

Период	Пенсионный фонд	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Всего
Плательщики на общем режиме налогообложения, за исключением отдельных (поименованных ниже) категорий
2010 год	20,0	2,9	1,1	2,0	26
с 2011 года и далее	26,0	2,9	2,1	3,0	34
Плательщики, применяющие УСН и ЕНВД
2010 год	14,0	0,0	0,0	0,0	14
с 2011 года и далее	26,0	2,9	2,1	3,0	34
Резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны; плательщики, производящие выплаты инвалидам; общественные организации инвалидов и организации, уставный капитал которых состоит из вкладов последних; учреждения, созданные для определенных целей
2010 год	14,0	0,0	0,0	0,0	14
2011 - 2012 гг	16,0	1,9	1,1	1,2	20,2
2013 - 2014 гг	21,0	2,4	1,6	2,1	27,1
с 2015 года и далее	26,0	2,9	2,1	3,0	34
Плательщики единого сельскохозяйственного налога
2010 год	10,3	0,0	0,0	0,0	10,3
2011 - 2012 гг	16,0	1,9	1,1	1,2	20,2
2013 - 2014 гг	21,0	2,4	1,6	2,1	27,1
с 2015 г. и далее	26,0	2,9	2,1	3,0	34
Сельскохозяйственные товаропроизводители
2010 год	15,8	1,9	1,1	1,2	20
2011 - 2012 гг	16,0	1,9	1,1	1,2	20,2
2013 - 2014 гг	21,0	2,4	1,6	2,1	27,1
С 2015 г. и далее
Все плательщики без исключения	26,0	2,9	2,1	3,0	34

Как видно из представленной таблицы, законодатели взяли курс не только на увеличение тарифных ставок, но и на уравнивание различных категорий плательщиков и, начиная с 2015 года, преимуществ по уплате страховых взносов ни у кого не останется.

В большей части новый закон коснулся индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Преимущество в использовании специальных налоговых режимов заключалось в возможности не платить ЕСН , при этом такие предприниматели уплачивали взнос на обязательное пенсионное страхование. На 2010 год нагрузка на них осталась той же, 14%, а вот с 1 января 2011 года «упрощенцам» придется платить взносы во внебюджетные фонды, как всем). Таким образом, налоговая нагрузка на предприятия, использующие упрощенную схему налогообложения, увеличится в 2,4 раза.

Не ликвидировано право налогоплательщиков единого налога с дохода, применяющих ЕСН, уменьшать единый налог на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд. Правда, уменьшить налог таким образом можно только до 50%. Весь оптимизационный эффект упрощенной системы будет нивелирован, а в практику опять войдут зарплаты в конвертах. «Уход в тень» может привести к снижению официального уровня занятости и падению уровня конкурентоспособности российской экономики. Увеличение налоговой нагрузки, которое особенно остро ощутят «упрощенцы», может привести к снижению социальной защищенности работников. В худшем случае из-за повышения налогов трудиться станет просто невыгодно.

Не лучше обстоят дела и в секторе индивидуального предпринимательства. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (которые, не производят выплат физическим лицам), будут рассчитывать стоимость страхового года с применением общих тарифов (ч.2 ст.13 Закона 212-ФЗ). В обиход войдет термин «стоимость страхового года», определяемая как произведение МРОТ и тарифной ставки и увеличенная в 12 раз. Таким образом, начиная с 2011 г. они будут уплачивать:

- в ПФР - МРОТ x 26 процентов x 12;

- в ФФОМС - МРОТ x 2,1 процента x 12;

- в ТФОМС - МРОТ x 3 процента x 12.

Исходя из полученной суммы, а не фактической прибыли индивидуальные предприниматели будут платить ежемесячные взносы, независимо от того, осуществлял ли он фактически деятельность в течение года или нет. Кроме того, им придется уплачивать не только фиксированные взносы в Пенсионный фонд, но и взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Подобные нововведения могут привести к сокращению числа индивидуальных предпринимателей в разы, несмотря на преимущества данной формы организации бизнеса.

Особый порядок уплаты также установлен для крестьянских (фермерских) хозяйств. Несмотря на то, что регистрируется только глава хозяйства, взносы придется платить за каждого члена.

Практическая часть

Рассмотрим влияние описанных выше изменений на конкретном примере.

Расчетный период по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2010 составляет календарный год, он состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год. Суммы страховых взносов определяются нарастающим итогом с начала года (ч. 1 и 2 ст. 10, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ).

Прежде чем рассчитать общую сумму ежемесячных платежей в каждый внебюджетный фонд в целом по организации, необходимо определить суммы страховых взносов по каждому сотруднику (ч. 3, 4 ст. 8, ч. 6 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Тарифы взносов для каждого сотрудника определяются в соответствии со ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ (в части уплаты пенсионных взносов).

Платеж по страховым взносам за текущий месяц рассчитывается по формуле:

Такой порядок определения размера ежемесячного платежа по страховым взносам следует из ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ. Сумму ежемесячного платежа в ФСС России необходимо уменьшить на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, осуществленных организацией (ч. 2 ст.15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ), к таким расходам, например, относятся:

– больничное пособие (кроме пособия, связанного с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием);

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

– социальное пособие на погребение.

Перечисленные виды страхового обеспечения финансируются за счет средств ФСС России с учетом положений ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ. Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму страховых взносов, начисленных в ФСС России, организация может:

– зачесть превышение в счет предстоящих платежей по страховым взносам, зачисляемым в ФСС России;

– потребовать выделения средств, необходимых для покрытия перерасхода (ч. 1 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ).

Рассмотрим пример: в январе 2010 г. организация начислила в пользу своих сотрудников: зарплату – 400 000 руб.; больничное пособие – 8 000 руб.; пособие по беременности и родам – 23 500 руб.

Страховые взносы за январь составят: 400 000 руб. х 26 % = 104 000 руб., в том числе взносы в ФСС России: 400 000 руб. х 2,9 % = 11 600 руб.

Расходы организации, произведенные в январе 2010 г. на государственное социальное страхование, составили: 8 000 руб. + 23 500 руб. = 31 500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за этот же месяц (11 600 руб.), поэтому организация решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей в ФСС РФ.

Прядок расчета и учета отчислений во внебюджетные фонды (стр. 2 из 4)

Практическая часть