Предприятие использует автоматизированную обработку учетной информации с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» и программный комплекс для расчета заработной платы «АМБа». Регистры бухгалтерского учета формируются на основе применяемых программных продуктов, что соответствует требованию Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Первичные документы по начислению заработной платы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате».
К ним относятся:
- Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (№ Т – 12)
- Табель учета рабочего времени (№ Т – 13)
- Расчетно-платежная ведомость (№ Т-49)
- Расчетная ведомость (№ Т-53)
- Платежная ведомость (№ Т-51)
- Журнал регистрации платежных ведомостей (№ Т-53а)
- Лицевой счет (№ Т -54)
- Лицевой счет (свт) (№ Т-54а)
- Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (№ Т-60)
- Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником
( № Т-61)
Перечень используемых в организации первичных документов утвержден в приказе по учетной политике.
На заводе используются системы оплаты труда – повременная, повременно-премиальная, сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, бригадный расчет. Система оплаты труда, тарифные ставки (см. приложение 1), доплаты, надбавки прописаны в коллективном договоре.
Среднесписочная численность работников за 2006 год составила 214 человек. Хоть на заводе и поддерживают оплату труда на уровне средней заработной платы в отрасли, текучесть кадров за истекший год составила 84 человека. Численность работников за февраль 2007 года уже составила 259 человек, что говорит о том, что предприятие наращивает производство. С введением в строй нового мини завода планируется уменьшить себестоимость изготовляемой продукции, что позволит рассматривать тарифы , разряды и расценки по оплате труда в сторону увеличения.
2.2 Начисление заработной платы.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетов по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Все начисления в пользу работника отражаются по кредиту счета 70.
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы для каждого работника зависят от того, в каком подразделении он трудится, за какие работы производятся начисления.
Рассмотрим пример начисления заработной платы по ООО «ЗЖБИиК на Автомагистральной» (см. приложение 17,19), согласно свода (Суммы начисленной заработной платы указаны с учетом отпускных и сумм по больничным листам за счет предприятия).
Д 20 – К 70 713605-81
Начислена заработная плата работникам основного производства.
Д 25 – К 70 498142-82
Начислена заработная плата работникам обслуживающих, основное производство.
Д 23 – К 70 1027324-17
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.
Д 26 - К 70 969056-64
Начислена заработная плата работникам административного аппарата.
Д 29 - К 70 8611-20
Начислена заработная плата работнику обслуживающего производства.
Отражение в учете начисленных отпускных. В бухгалтерском учете начислять отпускные можно по-разному. Затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы. Поэтому их оформляют проводкой:
Д 20 (23,25,26,29,44) - К 70
Начислены отпускные за текущий месяц.
Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом не имеет значения, когда выплачиваются деньги. Так сказано в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”. В подобном случае часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 “Расходы будущих периодов”. А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете эта ситуация отражается такими записями:
Д 20 (23,25,26,29,44) – К 70
Начислены отпускные за текущий месяц.
Д 97 – К 70
Начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц.
Д 20 (23,25,26,29,44) – К 97
Списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.
Некоторые предприятия предпочитают равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции (работ, услуг). Для этого нужно в начале года создать специальный резерв. Сделать это организации позволяет п. 72 Положения по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. То, как создается и расходуется резерв на предстоящую оплату отпусков, организация должна указать в учетной политике.
Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”. В течение года организация уменьшает созданный резерв на сумму начисленных отпускных:
Д 20 (23,25,26,29,44) - К 96
Создан резерв на предстоящую оплату отпускных.
Д 96 - К70
Начислены отпускные за текущий месяц.
В конце года величину резерва следует скорректировать. Если в течение года организация израсходовала больше, чем зарезервировала, то на эту сумму недостающих средств нужно доначислить резерв. Ну а если резерв использован не полностью, то его остаток необходимо сторнировать:
Д 20 (23,25,26,29) - К96
Резерв на оплату отпусков уменьшен на сумму неиспользованных средств.
В то же время, если намерены, создавать такой резерв и впредь, то его остаток можно перенести на следующий год.
На рассмотренном предприятии начисленные суммы отпускных сразу же и полностью включаются в себестоимость продукции в месяце начисления. Это искажает себестоимость и не соответствует правильному отражению в бухгалтерском учете (см. приложение 16, 17).
Д 20 - К 70 32954-56
Д 23 - К 70 12126-39
Д 25 - К 70 15412-79
Д 26 - К 70 31741-08
Начислены отпускные работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производства и работникам административного аппарата.
Отражение начисления пособия за счет ФСС. Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы, выплачивается работнику: за первые два дня – за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счет средств ФСС РФ.
Поскольку оплата первых двух дней нетрудоспособности относится к расходам работодателя, т.е. эти расходы связаны с затратами на содержание персонала организации, то их следует признать расходами по обычным видам деятельности в соответствии с правилами ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы пособий, выплачиваемые за первые два дня следует учитывать на тех счетах бухгалтерского учета, на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия.
Рассмотрим пример расчета и отражения в бухгалтерском учете пособия по временной нетрудоспособности.
Демидову Ю.В. выдан больничный лист с 05.02.2007-12.02.2007. Страховой стаж Демидова Ю.В. на момент нетрудоспособности составил 22 года, 8 месяцев, 21 день, т.е пособие будет насчитано из расчета 100%.
| месяц | число раб. дней | Сумма фактич. з/пл |
| 2.2006 | 28,0 | 8830,97 |
| 3.2006 | 31,0 | 10807,13 |
| 4.2006 | 30,0 | 11316,00 |
| 5.2006 | 31,0 | 11661,28 |
| 6.2006 | 30,0 | 12226,80 |
| 7.2006 | 31,0 | 11881,80 |
| 8.2006 | 31,0 | 8500,80 |
| 9.2006 | 30,0 | 13388,76 |
| 10.2006 | 31,0 | 5299,20 |
| 11.2006 | 30,0 | 5899,50 |
| 12.2006 | 31,0 | 14518,98 |
| 1.2007 | 31,0 | 12058,44 |
| Итого | 365,0 | 126389,66 |
| с какого по какое | за число дней | пособие в % к з/пл | пособие за один день | к выдаче |
| 05.02.07-06.02.07 | 2 | 100 | 346,273 | 692,55 |
| 07.02.07-12.02.07 | 6 | 100 | 346,273 | 2077,64 |
| итог | 8 | 2770,19 |
За первые два дня, пособие начисляется за счет работодателя, а так как Демидов Ю.В. работает водителем, то в бухгалтерском учете это отражается
Д 23 – К 70 692-55
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.
Д 69.1 – К70 2077-64
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ на общих основаниях независимо от источника их выплат, по ставке 13% .
В целом по предприятию, начисление пособия по больничным листам составили (см. приложение 16, 17, 21):
Д 20 - К 70 5878-25
Д 23 - К 70 3690-90
Д 25 - К 70 744-10
Д 26 - К 70 2681-58
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет предприятия.
Д 69.1 - К 70 114863-24
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.
Д 69.1 - К 70 14144-85
Начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.
2.3 Учет удержаний из заработной платы.
Из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: НДФЛ, удержания по инициативе организации (по исполнительным листам, невозвращенные в срок суммы, взятые под отчет, материальный ущерб, причиненный предприятию, профсоюзные взносы).
Налог на доходы физических лиц. В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.