· ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;
· уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).
Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
Таблица 3
Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы
| № п/п | Хозяйственная операция | Документ-основание | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Удержан налог на доходы физических лиц | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53) | 68 | |
| 2 | Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет | 71 |
| 3 | Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным ссудам, недостачам и порчам | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор ссуды | 73-1, 73-2 |
| 4 | Удержаны суммы с виновников брака | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке | 28 |
| 5 | Удержаны суммы алиментов | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), Исполнительный лист | 76 |
| 6 | Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит | Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), поручение-обязательство | 73-3 |
Пример 1
Работник отдела сбыта организации направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 6500 рублей.
По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС – 500 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС – 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней по установленным нормам – 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой). Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам – 100 рублей (6500 рублей – 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.
В примере предусмотрено использование субсчета 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Оформляются следующие бухгалтерские проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 71 | 50 | 6500 | Выданы из кассы денежные средства под отчет |
| 44 | 71 | 2222 | Списаны расходы на проезд работника |
| 19 | 71 | 400 | Отражен НДС по расходам на проезд |
| 44 | 71 | 2778 | Списаны расходы на наем жилого помещения |
| 19 | 71 | 500 | Отражен НДС по расходам на наем жилого помещения |
| 44 | 71 | 500 | Списаны расходы по оплате суточных |
| 68 | 19 | 900 | Принят к вычету НДС по командировочным расходам (500 рублей + 400 рублей) |
| 94 | 71 | 100 | Учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок |
| 44 | 70 | 10 000 | Начислена заработная плата работнику |
| 70 | 68-2 | 1300 | Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей х 13%) |
| 70 | 94 | 100 | Удержаны денежные средства из заработной платы работника |
| 70 | 50-1 | 8600 | Выдана из кассы заработная плата работнику (10 000 - 1300 – 100) |
Пример 2
При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;
Заработная плата – 15 000 рублей;
Сумма страховых взносов – 3 900 рублей;
Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.
Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей.
Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 28 | 20 | 51 400 | Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 3 900 + 7 500) |
| 43 | 28 | 20 000 | Бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации |
| 76 | 28 | 10 000 | Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика |
| 20 | 28 | 21 400 | Потери от брака включены в себестоимость продукции (51 400 – 20 000 – 10 000) |
2.5. Учет страховых взносов
С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту – Федеральный закон № 212-ФЗ).
Итак, с 1 января 2010 года уплачиваются следующие виды страховых взносов:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
2) страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
· в федеральный фонд,
· в территориальный фонд;
4) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (они регулируются отдельным законом – Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Поскольку последний вид страховых взносов существовал и до 1 января 2010 года, остановимся более подробно на новых (первые три).
Контроль за уплатой страховых взносов осуществляется:
Пенсионный фонд РФ в отношении:
· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
· страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
Фонд социального страхования РФ в отношении:
· страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
· организации (российские юридические лица, но и иностранные компании, а также их филиалы и представительства, которые созданы на территории РФ);
· индивидуальные предприниматели;
· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным выше или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Расчетный период по страховым взносам: календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
1. Расчет страховых взносов ИП, адвокатами и нотариусам, занимающимися частной практикой (плательщиками, не производящими выплаты физическим лицам)
Они определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. Такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.
Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.