Субрахунок 721 використовують для обліку реалізації продукції, робіт і послуг виробничих (навчальних) майстерень. На дебеті цього субрахунка відображають фактичну собівартість реалізованих виробів, виконаних робіт, наданих послуг стороннім організаціям та особам за плату, а на кредиті — виручку за реалізовану продукцію (роботи, послуги). Різниця між дебетовим і кредитовим оборотами цього субрахунка показує суму прибутку або збитку від реалізації виробів виробничих (навчальних) майстерень, яка списується у кінці звітного періоду на субрахунок 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».
У бухгалтерському обліку операцій з виготовлення продукції у виробничих (навчальних) майстернях та її реалізації відображають такими записами (табл. 7.7).
Аналітичний облік витрат ведеться, як правило, позамовним методом, тобто на кожне замовлення відкривають окрему картку аналітичного обліку витрат, записи у якій е підставою для визначення фактичної собівартості виготовленої продукції та виконаних робіт (наданих послуг), або вартості незавершеного виробництва.
Таблиця 7. 7
Основні господарські операції і обліку витрат і доходів виробничих (навчальних) майстерень
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі субрахунки | |
| Дт | Кт | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Списані матеріали, видані зі складу на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг майстернями | 821 | 201,203,231, 234, 235, 238, 239 |
| 2. Повернені на склад матеріали, не використані у виробничих (навчальних) майстернях | 201,203,231, 234,235,238, 239 | 821 |
| 3. Віднесені прямі витрати на виробництво продукції | 821 | 301,313,323, 362,635 |
| 4. Нарахована зарплата па виготовлення продукції у майстерні (з нарахуванням на соціальні потреби) | 821 | 661,651,652. 653,654 |
| 5. Оприбутковані готові вироби І продукція, передані з майстерні на склад | 241 | 821 |
| 6. Вироби майстерні, передані для використання у статутній діяльності установи: як господарські, навчальні та інші матеріали як малоцінні та швидкозношувані предмети: - на фактичну собівартість - одночасно другий запис на створення фонду як основні засоби або інші необоротні матеріальні активи: - на фактичну собівартість - одночасно другий запис на створення фонду | 231,234,236, 238,239 221 801,802,811,813 106, 109, 113, 114 та ін. 801,802,811, 813 | 241 241 411 241 401 |
| 8. Реалізовані послуги, надані виробничими (навчальними) майстернями на сторону: - фактична собівартість реалізованих виробів - реалізаційна вартість (без ПДВ) - сума ПДВ (якщо такі послуги оподатковуються ПДВ) | 721 301,313,323,364 301,313,323,364 | 821 721 641 |
| 1 | 2 | 3 |
| 9. Реалізовані готові вироби майстерень: · фактична собівартість реалізованих виробів · реалізаційна вартість (без ПДВ) · сума ПДВ (якщо така продукція оподатковується ПДВ} | 721 301,313,323,364 301,313,323,364 | 241 721 641 |
| 10.Фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) майстерень зараховується на результати виконання кошторису · прибуток · збиток | 721 432 | 432 721 |
7.7. Облік підсобних (навчальних) сільських господарств
Одним з видів виробничої діяльності бюджетних установ може бути виробництво сільськогосподарської продукції у підсобних (навчальних) сільськогосподарських підрозділах. Вироблена цими підрозділами (дослідними ділянками, фермами, виробничими бригадами, підсобними підприємствами, навчальними, навчально-дослідними господарствами, що утримуються на балансі бюджетної установи) продукція може використовуватися як для внутрішніх потреб установи (харчування контингенту тощо), так і для реалізації на сторону. Кошти від діяльності підсобних (навчальних) сільських господарств використовуються в першу чергу на покриття витрат цих господарств, а отриманий прибуток може направлятися на покриття дефіциту доходів загального фонду відповідно до кошторисних передбачень.
Для обліку діяльності підсобних (навчальних) сільських господарств бюджетних установ, Ідо обліковується на єдиному балансі бюджетної установи, використовують такі субрахунки:
107«Робочі і продуктивні тварини»;
108«Багаторічні насадження»;
211—218 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі»
251 «Продукція сільськогосподарського виробництва»;
722 «Реалізація продукції підсобних (навчальних) сільських господарств»;
822 «Витрати підсобних (навчальних) сільських господарств».
Порядок обліку операцій з руху тварин на вирощуванні та відгодівлі було розглянуто у рої ділі 6.9, тому зупинимося лише на характеристиці операцій з обліку витрат виробництва, оприбуткування продукції, її витрачання і реалізації, враховуючи, що документальне оформлення цих операцій здійснюється типовими бланками документів і регістрів галузевого сільськогосподарського призначення. Основні господарські операції з обліку витрат і доходів підсобних (навчальних) сільських господарств бюджетних установ наведено у табл. 7.8.
Аналітичний облік витрат на виробництво у підсобному {навчальному) сільському господарстві при необхідності можна вести за культурами і групами тварин у спеціальних відомостях або картках аналітичного обліку. На кінець року на субрахунку 822 може утворитися сальдо у розмірі вартості робіт, виконаних у рослинництві під урожай наступного року.
Таблиця 7.8
Господарські операції з обліку діяльності підсобних (навчальних) сільських господарств бюджетних установ
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі субрахунки | |
| Дт | Кт | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Оплачено за рахунок спеціальних коштів за електроенергію, використану у підсобному (навчальному) сільському господарстві вартість без ПДВ сума ПДВ, віднесена до податковою кредиту | 822 641 | 313,323 313.323 |
| 2 Нарахована зарплата з обов'язковими відрахуваннями на соціальні заходи працівникам підсобного сільського господарства | 822 | 661,651, 652, 653, 654 |
| 3. Списані річні матеріали, витрачені у підсобному сільському господарстві | 822 | 234= 235. 238.239 |
| 4. Одержана продукція підсобного сільського господарства | 251 | 822 |
| 5. Оприбутковано приплід молодняка та приріст живої маси тварин на вирощуванні і відгодівлі | 211 | 822 |
| 6. Продукція сільськогосподарського виробництва передана для використання в установі як продукти харчування | 232 | 25] |
| 7. Реалізована продукти сільського господарства і тварини з вирощування і відгодівлі: за собівартістю за вартістю реалізації 6ез ПДВ на суму ПДВ | 722 364 364 | 211,25] 722 641 |
| У кінці року фінансові результати від реалізації сільськогосподарської продукції зараховуються на результати виконання кошторису · прибуток · збиток | 722 432 | 432 722 |
7.8. Облік науково-дослідних робіт за господарськими договорами та розрахунків із замовниками
Наукові та науково-дослідні інститути НАН України, галузевих АН, наукові підрозділи державних вищих навчальних закладів, крім бюджетної наукової тематики, можуть виконувати науково-дослідні роботи (НДР) за договорами із замовниками та отримувати за це відповідну плату (доходи), яка планується і обліковується у складі коштів спеціального фонду. Підставою для виконання таких робіт є договір, укладений науковою установою із замовником. У договорі необхідно передбачити обсяг наукової роботи та етапи її виконання, порядок здавання виконаної роботи замовнику, вартість робіт і порядок розрахунків та інші питання, що регулюють відносини замовника і виконавця. До договору додаються: технічне завдання, протокол узгодження договірної вартості роботи, календарний план її виконання, кошторисні розрахунки, штатний розклад виконавців тощо.
Облік витрат на виконання договірних НДР ведуть позамовним методом. Кожному договору надається порядковий номер замовлення, відкривається окрема картка аналітичного обліку витрат. Облік витрат ведуть за статтями відповідно до кошторису. Основними статтями витрат на НДР є виплати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; вартість витрачених матеріалів, спеціального обладнання і устаткування; витрати на службові відрядження; оплата робіт співвиконавців; інші прямі та накладні витрати.
До витрат на оплату праці зараховують витрати на виплат) основної та додаткової заробітної плати наукових працівників як штатних, так і працюючих за сумісництвом, а також науково-технічного та науково-допоміжного персонал}', зайнятого виконанням робіт за конкретним договором. Нарахування зарплати та її віднесення па конкретні замовлення здійснюють на підставі табеля відпрацьованого часу, підписаного науковим керівником підрозділу — виконавця робіт.