1. Часть товаров (плитка), приобретаемых Организацией для продажи, проходят предпродажную подработку. Процесс подработки товаров состоит из операций окрашивания и нанесения рисунка на часть приобретаемой для перепродажи плитки. При этом технические и качественные характеристики указанных товаров не меняются, а меняется лишь их цвет. Тем более не меняются потребительские свойства товаров, поскольку они одинаково пригодны к использованию – как окрашенные, так и неокрашенные.
Поэтому согласно «Общероссийскому классификатору продукции» ОК 005-93 рассматриваемые товарные позиции имеют один и тот же код продукции (57.7226 – Материалы и изделия отделочные полистирольные) как до нанесения рисунка (окрашивания), так и после.
Более того, Организация осуществляла продажи как окрашенного товара, так и неокрашенного не меняя при этом основного названия товара, но внеся при этом дополнения в наименования товара в зависимости от цвета, так как продажи плитки осуществляются Организацией в ассортименте.
Согласно п.12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В данном случае подработка товаров производится не в момент непосредственного принятия его к учету, а на протяжении длительного времени.
Поэтому расходы на подработку не могут формировать первоначальную покупную стоимость и учитываются Организацией в целях бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в составе расходов на продажу на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу».
В целях налогообложения расходы на подработку учитываются в качестве материальных расходов на предпродажную подготовку (пп.2 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ) и относятся в состав косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего периода (ст.320 «Порядок определения расходов по торговым операциям» Налогового кодекса РФ). При этом списание в затраты косвенных расходов пропорционально стоимости реализованных товаров Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
2. В соответствии с п.3 II-го раздела Учетной политики (приложение 1) стоимость реализованных товаров списывается на затраты по средней себестоимости.
В связи с этим покупная стоимость товаров, учитываемых на бухгалтерском счете 41 «Товары», на начало месяца отличается от аналогичной стоимости товаров на конец месяца в результате ее пересчета по средней себестоимости.
В «Отчете о подработанных товарах» указывается стоимость, сформированная на начало месяца, по которой товары передаются в подработку. При отражении операций по оприходованию товаров из подработки в конце месяца их учетная стоимость в связи с указанным пересчетом, конечно, отличается от стоимости на начало месяца.
Поэтому стоимость, указанная в «Отчете о подработанных товарах» не соответствует стоимости, по которой учитываются подработанные товары в конце месяца.
3. Аудит материально-производственных запасов Организации за 2009 г. позволил сформировать мнение о степени достоверности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ. По результатам проведенных процедур показатели бухгалтерской отчетности, в части материально-производственных запасов, достоверны во всех существенных отношениях.
3.3. Рекомендации по повышению эффективности деятельности организации
Изучив бухгалтерский учет товарных операций в ООО «ПКФ УНИКС», проанализировав товарооборачиваемость, товарооборот и рентабельность и на основании проведенного аудита материально-производственных запасов, в части товаров, были сделаны представленные ниже выводы, по которым можно дать следующие рекомендации для повышения эффективности деятельности Организации:
1. Порядок учета расходов на «подработку» товаров, при котором указанные расходы не включаются в покупную стоимость приобретенных товаров, а учитываются в составе расходов на продажу на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу и в целях налогообложения относятся в состав косвенных расходов допустим и соответствует действующему законодательству. Однако, в п2. II-го раздела Учетной политики (приложение 1) указано, что «Материально-производственные запасы (МПЗ), товары отражаются в учете по фактической покупной стоимости. В покупную стоимость товаров включаются таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, расходы по доставке и пр.» Конкретно о расходах на «подработку» товара в Учетной политике не сказано. Рекомендуется в Учетной политике подробно изложить применяемый Организацией порядок учета расходов на «подработку» как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.
2. Учитывая все расчеты по анализу и принимая во внимание, что основной объем товарооборота приходится на группу «Плитка», за основной показатель рентабельности можно взять 30,3%. Для оптовой организации такое значение является хорошим, но, тем не менее, следует повышать товарооборот таких групп товаров как «Ремни» и «Балки», так как показатели рентабельности данных групп обладает намного лучшими значениями.
Изучив бухгалтерский учет товарных операций в ООО «ПКФ УНИКС», проанализировав товарооборачиваемость, товарооборот и рентабельность и на основании проведенного аудита материально-производственных запасов, в части товаров, можно сделать следующие выводы:
1. Учет поступления и продажи товаров ведется в соответствии с действующим законодательством.
2. Порядок учета расходов на «подработку» товаров, при котором указанные расходы не включаются в покупную стоимость приобретенных товаров, а учитываются в составе расходов на продажу на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу и в целях налогообложения относятся в состав косвенных расходов допустим и соответствует действующему законодательству. Однако, в п2. II-го раздела Учетной политики (приложение 1) указано, что «Материально-производственные запасы (МПЗ), товары отражаются в учете по фактической покупной стоимости. В покупную стоимость товаров включаются таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, расходы по доставке и пр.» Конкретно о расходах на «подработку» товара в Учетной политике не сказано.
3. Основной товарооборот приходится на группу «Плитка»
4. Учитывая все расчеты по анализу и принимая во внимание, что основной объем товарооборота приходится на группу «Плитка», за основной показатель рентабельности можно взять 30,3%.
5. Самый высокий показатель рентабельности у групп «Балки» (170%) и «Ремни» (428%)
6. Аудит материально-производственных запасов Организации за 2009г. позволил сформировать мнение о степени достоверности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ. По результатам проведенных процедур показатели бухгалтерской отчетности, в части материально-производственных запасов, достоверны во всех существенных отношениях.
В связи с этим можно предложить:
1. В учетной политике подробно изложить применяемый организацией порядок учета расходов на «подработку», как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.
2. Повысить продажи товара групп «Балки» и «Ремни».
Список использованных источников информации Законодательные акты и нормативные документы
1. Российская федерация. Законы. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
2. Российская федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010)
3. Российская федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010)
4. Российская федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010)
5. Российская федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010)
6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007)
7. Российская Федерация. Правительство. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. 24.02.2009)
8. Российская Федерация. Министерство финансов. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии – 7-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2009. – 664с.
9. Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 26.03.2007)
10. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006)
11. Российская Федерация. Госстандарт. «Общероссийский классификатор продукции» ОК 005-93 (утв.Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 №301) (дата введения 01.07.1994) (ред. от 15.12.2009)
12. Российская Федерация. Госкомстат. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66.
Книги
1. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина ; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 176 с.
2. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие. – М. : ИНФРА-М, 2007. – 279 с.