Достовірність оцінки результату операції з надання послуг базується на дотриманні наступних умов:
можливості достовірної оцінки доходу;
імовірності надходження економічних вигод від надання послуг
можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;
можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершеності.
Витрати є другим важливим чинником утворення прибутку підприємства.
Облік витрат підприємства здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 „Витрати”. Згідно з П(С)БО 16. витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені [12].
Як і доходи, витрати розподіляють на класифікаційні групи за двома основними класифікаційними ознаками.
Перший рівень класифікації передбачає розподіл витрат за видами діяльності підприємства. За цією ознакою прийнято розрізняти витрати на операційну, інвестиційну та фінансову діяльність підприємства.
Ефективне управління витратами передбачає здійснення класифікації другого рівня, яке вимагає розподілу витрат за напрямами використання (витрачання) коштів. На цьому рівні витрати підприємства розподіляються на такі групи:
витрати, що включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);
адміністративні витрати;
витрати на збут;
інші операційні витрати;
фінансові витрати;
втрати від участі в капіталі;
інші витрати;
надзвичайні витрати;
Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат [67, с. 70].
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці;
- інші прямі витрати;
- загальновиробничі витрати;
- змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загально виробничі витрати;
До адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуваннямпідприємства; загальні корпоративні витрати; витрати на службові відрядження та утримання апарату управління і загальногосподарського персоналу; витрати на утримання основних засобів та інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання; амортизація нематеріальних активів; винагороди та професійні послуги; витрати на зв’язок;інші витрати загальногосподарського призначення).
До витрат на збут належать витрати підприємства, пов’язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), а саме: витрати пакувальних матеріалів; витрати на ремонт тари; оплата праці продавців та торгових агентів; витрати на рекламу і маркетинг; витрати на перепродажну підготовку товарів; витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; витрати на утримання основних засобів та інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом; витрати на транспортування; витрати на гарантійний ремонт, інші витрати, пов’язані зі збутом.
Інші операційні витрати складаються з собівартості реалізованих виробничих запасів, сумнівних (безнадійних) боргів та втрат від знецінення запасів; втрат від операційних курсових різниць; визнаних економічних санкцій; відрахувань на забезпечення наступних операційних витрат (крім витрат, що включаються до собівартості реалізованої готової продукції).
До фінансових витрат належать витрати пов’язані з залученням позикового капіталу.
Втратами від участі в капіталі є збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здійснюється методом участі в капіталі.
Інші витратискладаються із собівартості реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрат від неопераційних курсових різниць; втрат від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інших витрат від звичайної діяльності (крім фінансових витрат), що не пов’язані з операційною діяльністю [38, с. 82].
Надзвичайні витрати підприємства завершують класифікацію витрат за напрямами витрачання коштів. До них належать витрати і втрати, що утворюються у вигляді невідшкодованих збитків від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо).
Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 „Податок на прибуток” до витрат підприємства також належить податок на прибуток [16].
Прибуток як фінансовий результат діяльності підприємства знаходиться у функціональному зв’язку з доходами і витратами, які є чинниками першого ряду по відношенню до прибутку. В умовах ринкових економічних відносин отримання прибутку та забезпечення рентабельної діяльності є необхідною умовою існування будь-якого суб’єкту господарювання. За рахунок прибутку підприємства вирішують такі важливі завдання, як формування капіталу і забезпечення на цьому ґрунті фінансової стійкості та платоспроможності, фінансування розвитку виробництва та мотивація праці персоналу тощо.
Таким чином, прибуток є однією з провідних стратегічних цілей управління підприємством та важливим об’єктом фінансового аналізу.
Аналіз фінансових результатів та рентабельності в умовах застосування сучасних інформаційних технологій ґрунтується на визначенні основних елементів процесу дослідження доходів, витрат та прибутку з метою формування взаємопов’язаних етапів виконання відповідних аналітичних процедур і розробки логічно обґрунтованих алгоритмів розрахунку аналітичних показників, на основі яких узагальнюються і оцінюються результати діяльності та приймаються управлінські рішення.
Отримання, обробка, передача та зберігання інформації щодо фінансових результатів передбачає застосування системи економічних показників [46, с. 171]. Економічні показники розподілено на дві групи, які відображають рух інформаційних потоків у системі управління:
абсолютні показники застосовуються переважно від передачі первинної (вхідної) інформації з метою кількісної оцінки параметрів досліджуваного об’єкта;
відносні показники формуються внаслідок обробки первинної інформації і по відношенню до абсолютних є вторинними, такими, що утворюються у вихідних потоках інформаційної системи управління.
Управління фінансовими результатами діяльності підприємства здійснюється за етапами,які характеризують формування та розподіл його прибутку.
Послідовність процесу визначення фінансових результатів підприємства можлива за такими формулами:
1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт,послуг) (ЧД):
ЧД = Д - (ПДВ + АЗ + ІЗ + ІВ),
де Д - дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
ПДВ - податок на додану вартість;
АЗ - акцизний збір;
ІЗ - інші збори або податки з обороту;
ІВ - інші витрати.
2. Розрахунок валового прибутку (ВП(3)):
ВП(3) = ЧД - СР,
де ЧД - чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг);
СР — собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
3. Визначення собівартості готової продукції, виробленої за звітний період (СГП):
СГП = ЗНВП +ВЗП - ЗНВк,
де ЗНВП - залишок незавершеного виробництва на початок звітного періоду;
Взп - витрати на виробництво звітного періоду;
ЗНВк - залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.
4. Визначення собівартості реалізованої продукції (СРП):
СРП = ЗГПП + СП3 - ЗГПК,
де ЗГПп - залишок готової продукції на початок звітного періоду;
СП3 - собівартість продукції, виробленої за звітний період;
ЗГПК - залишок готової продукції на кінець звітного періоду.
5. Визначення фінансового результату від операційної діяльності (ФРод):
ФРод = ВП(3) + ІОД - (АВ + ВЗ + ІОВ),
де ВП(3) - валовий прибуток (збиток);
ІОД - інші операційні доходи;
АВ — адміністративні витрати;
ВЗ - витрати на збут;
ІОВ - інші операційні витрати.
6. Розрахунок фінансового результату - прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування (ФРзд):
ФРЗД = ФРОД + ДК + ІФД + ІД – ФВ – ВК – ІВ,
де ФРод – фінансовий результат від операційної діяльності;
ДК – дохід від участі в капіталі;
ІФД – інші фінансові доходи;
ІД – інші доходи;
ФВ – фінансові витрати;
ВК – втрати від участі в капіталі;
ІВ – інші витрати.
7. Розрахунок фінансового результату прибутку (збитку) від звичайної діяльності (П(3)):
П(3) = ПЗзд – ПП,
де П - прибуток від звичайної діяльності до оподаткування;
Ззд - збиток від звичайної діяльності до оподаткування;
ПП - податок на прибуток.
8. Розрахунок чистого прибутку або збитку (ЧП (3)):
ЧП(3) = ФРзд ± Днд ± ППнд ± Внд ± ЗППнд,
де ФР3д – фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток або збиток); Днд – дохід від надзвичайної діяльності; ППнд – податок на прибуток від надзвичайної діяльності; Внд – витрати від надзвичайної діяльності; ЗПП – зменшення податку на прибуток від збитків від надзвичайної діяльності.
Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг. У процесі аналізу вивчаються динаміка, виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначаються фактори зміни її суми.
Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня підпорядкованості: обсягу реалізації продукції (VРП), її структури (УДі); собівартості (Сі) і рівня середньо реалізаційних цін (Ці).